7.7. Чрезвычайный налог

Плательщиками чрезвычайного налога являются:

• юридические лица, включая иностранные, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) или иной счет;

• участники договора о совместной деятельности.

Бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками чрезвычайного только в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от этой деятельности.

Объектом обложения чрезвычайным налогом является фонд заработной платы.

В состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты.

1. Заработная плата:

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

• заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• процентное или комиссионное вознаграждение независимо от того, выплачивается ли оно дополнительно к тарифной ставке (окладу) или является основной оплатой;

• суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на продукцию (работы, услуги);

• индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату;

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

• заработная плата квалифицированных рабочих, руководителей и специалистов организаций, освобожденных и не освобожденных от основной работы и привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов;

• оплата труда за продукцию (работы, услуги), признанную браком не по вине работника;

• доплаты учителям за классное руководство, проверку тетрадей, доплаты лицам из числа профессорско-преподавательского состава за руководство структурными подразделениями вместо введения штатной должности в высших учебных заведениях и другие;

• ежемесячные доплаты низкооплачиваемым работникам и т.д.

2. Поощрительные выплаты:

• регулярные (поощрительные) выплаты:

• надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, выполнение особо важной (срочной) работы, знание и применение иностранных языков и т.п.;

• надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);

• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

• другие регулярные поощрительные выплаты, включая денежную помощь (компенсацию), выплачиваемую работникам на питание, проезд и т.п.;

• единовременные (поощрительные) выплаты.

3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

• оплата за работу, применяемую в особых условиях труда;

• надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями;

• доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и в режиме разделения рабочего дня на части;

• доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;

• оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и других случаях, установленных законодательством;

• оплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, в сверхурочное время;

• суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации сверх норм амортизации (износа), а также документально не подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов;

• выплата межразрядной разницы работникам, выполняющим работы, ниже присвоенных им разрядов;

• другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

4. Оплата за неотработанное время:

• оплата трудового (основного и дополнительного) и социальных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

• оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

• оплата свободного от работы дня в неделю матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, матери, воспитывающей троих и более детей такого же возраста, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет;

• оплата льготных часов подростков, оплата специальных перерывов в работе, в случаях, предусмотренных законодательством (оплата перерывов для кормления ребенка в возрасте до 1,5 лет и т.п.);

• оплата работникам за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

• заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

• сохраняемая средняя заработная плата за время отпусков, предоставляемых работникам в связи с обучением;

• оплата отпусков по инициативе организации;

• оплата за время вынужденного прогула;

• оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, при освоении новых производств (продукции);

• другие выплаты за неотработанное время.

5. Отдельные выплаты социального характера:

• стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания, продуктов (пайков) в соответствии с законодательством (кроме стоимости лечебно-профилактического питания);

• оплата в денежной и натуральной формах (полная или частичная) стоимости питания работников организации (кроме предусмотренного законодательством);

• суммы средств на возмещение расходов работников по оплате жилищно-коммунальных услуг (найму жилья);

• стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг, кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, стоимость бесплатно выданных работникам товаров, продукции, услуг определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались на стороне. Если товары (продукция, услуги) продавались (оказывались) по сниженным ценам, то в фонд заработной платы включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником;

• стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам, кроме сумм, выплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение;

• стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиационного, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта в соответствии с законодательством;

• оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимости проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников, и т.п.;

• другие выплаты социального характера.

Ставка. Чрезвычайный налог взимается в размере 4 процентов от фонда заработной платы.

Льготы. От уплаты чрезвычайного налога освобождаются:

• юридические лица общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", общественного объединения "Белорусское общество глухих", в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников за отчетный период;

• юридические лица и их обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за указанную продукцию.

• общеобразовательные школы - в части средств, выплаченных учащимся за собранные макулатуру и металлолом;

• юридические лица, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности либо находящиеся на балансе юридических лиц и содержащиеся полностью или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении этих юридических лиц;

• общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• коллегии адвокатов;

• лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах и т.д.

Порядок уплаты налога.

Исчисление чрезвычайного налога производится по ставке 4 процентов от фонда заработной платы персонала как основной, так и неосновной деятельности организации, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям за выполненные работы и оказанные услуги.

Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчетов с бюджетом в связи с осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в инспекции Государственного налогового комитета по месту нахождения и представлять в указанную инспекцию отдельные расчеты единого платежа по совместной деятельности.

Исчисление единого платежа производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы, без вычета из нее сумм налогов, других удержаний в соответствии с законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов организации на заработную плату.

Плательщики чрезвычайного налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет данного налога.

Перечисление средств в бюджет плательщиками производится ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.