3.3. Аудит в республике беларусь

Аудит– это процесс проверки ведения бухгалтерского учёта на предприятиях и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости. Такие проверки находятся в компетенции специалистов, называемых аудиторами. Своё мнение о результатах проверки они излагают в специальных аудиторских отчётах.

В аудиторской практике можно чётко выделить два основных направления деятельности: частный (индивидуальный) и обязательный (предусмотренный законом) аудиты. Частный аудит – это аудит, который проводится по заказу заинтересованной стороны даже в случае, не предусматривающем обязательную проверку с законодательной точки зрения. Характер и масштабы частного аудита зависят от желания клиента. Масштабы обязательного аудита чётко определены.

В соответствии с постановление Кабинета Министров Республики Беларусь №398 от 17.06.96 (с изменениями и дополнениями) и постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №28 от 24.12.99 –обязательной аудиторской проверке подлежат следующие юридические лица: предприятия с иностранными инвестициями; товарные и финансовые биржи; банки и небанковские финансовые организации; организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам; открытые и закрытые акционерные общества.

Несмотря на то, что аргументы против аудиторских проверок весьма убедительны, их проведение считается выгодным, т.к. осознание того, что все записи и отчёты будут проанализированы незаинтересованным лицом, заставляет служащих аккуратно и добросовестно вести дела.

Аудит может проводиться только после завершения всей необходимой работы по бухгалтерскому учёту, т.е. аудитор занимается только проверкой счетов, в которых он сам же участвовал.

Аудит состоит из трёх этапов: планирование; сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчётов; составление отчёта (заключение).

Предварительное ознакомление с результатами деятельности и структурой управления контролируемого предприятия, которое взаимосвязано с планирование аудита, должно помочь аудитору установить:

• состояние бухгалтерского учёта и эффективность внутреннего контроля;

• степень доверия внутреннему контролю;

• содержание, время ведения и объём контрольных процедур, подлежащих выполнению на втором этапе аудиторской проверки;

• эффективность отбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно- финансовых операций, бухгалтерского баланса и финансовых отчётов.

Планирование аудита включает в себя составления плана и разработку аудиторской программы.

В плане указывают наименование предполагаемых проверок, необходимых аудитору для выполнения поставленной задачи, намечают их объём, сроки проведения, способы и приёмы решения.

Для качественного составления плана и выяснения объёма работ аудитор должен:

• изучить условия контракта (договора) на проведение аудита, в котором установлена ответственность сторон;

• уточнить содержание отчёта и другой информации, передаваемой аудитором заказчику в соответствии с заключёнными договорами;

• изучить воздействие на аудит новых учётных или аудиторских стандартов, законов, положений, инструкций или нормативных актов государственных органов;

• выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;

• определить степень доверия к учётной системе и внутреннему аудиту контролируемого предприятия;

• установить сущность и объём аудиторских доказательств, проанализировав работу внутренних аудиторов;

• изучить вопрос о целесообразности привлечения специалистов из других областей знания для проведения аудита в филиалах, представительствах, отделах и других обособленных подразделениях предприятиях, имеющих отдельные балансы;

• выявить необходимость привлечения экспертов.

В ходе аудиторской проверки планы и программы могут корректироваться, но существенные изменения в содержании должны быть документально подтверждены.

Необходимым условием успешного выполнения аудиторских мероприятий является программа аудита, которая содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям предлагаемых работ, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур.

При подготовке аудиторской программы следует принимать во внимание результаты внутреннего контроля.

При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учёта и исчисления показателей себестоимости продукции, работ, услуг и прибыли. При этом проверяются калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции, работ и услуг. По материальным и трудовым затратам проверяется документальная обоснованность записей в учётных регистрах, правильность составления первичных документов, законность и реальность отражённых в них хозяйственно- финансовых операций.

Сплошной проверке необходимо подвергнуть денежные и расчётные документы, а также авансовые отчёты подотчётных лиц. Документы по учёту материальных ценностей, расчёта с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен вносить руководителю предприятия предложения и пожелания по улучшению учёта и внутреннего аудита, выявить искажения в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в результате обмана или ошибки.

После проверки аудитор выносит аудиторское заключение, к которому прилагает акты (справки) проверки с указанием выявленных нарушений или принимает решение об отказе в его выдаче.

В соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор, производящий проверку,имеет право:

• проверять на ревизуемом предприятии денежные, бухгалтерские и другие первичные документы;

• требовать от должностных лиц ревизуемого предприятия необходимые справки, расчёты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к аудиторскому заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;

• осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные и хозяйственные служебные помещения, места хранения оборудования;

• установить размер причинённого ущерба, причины нарушений, должностных лиц, по вине которых совершены нарушения, при выявлении фактов неправильного расходования средств и других нарушений финансовой дисциплины.

Аудитор несёт ответственность за неправильное отражение в заключении действительного состояния дел на проверяемом им предприятии, преднамеренное искажение или сокрытие фактов хищения, нарушений, злоупотреблений, а также за использование служебного положения в корыстных целях.

При проведении комплексных проверок производственной или финансово- хозяйственной деятельности предприятия наряду с документальной проверкой применяются приёмы фактического контроля:

• осмотр цехов, участков, складов с целью изучения организации производства и труда, охраны материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за вывозом и ввозом материальных ценностей и готовой продукции и т.д.;

• проведение частичной или сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их фактического наличия и соответствия данным бухгалтерского учёта;

• контрольный обмер с участием специалистов строительных, монтажных, ремонтных и других работ для установления достоверности отчётных данных о выполненном объёме этих работ;

• контрольный запуск с участием специалистов сырья и материалов в производство, а также обмер и взвешивания сырья и материалов, полуфабрикатов и готовых изделий для установления действительного расхода, правильность их списания на производство;

• проверка качества продукции, соблюдение технических условий и технологических режимов, соответствие продукции государственным стандартам, артикулов и цен – прейскурантам.

Перечень вопросов, подлежащих проверке аудиторов, как правило, составляется заказчиком.