9.1. Понятие собственных средств банка
Понятие "собственные средства банка" включает все пассивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка.
Под собственным капиталом банка следует понимать специально создаваемые фонды и резервы, предназначенныерасходы (риски) можно предвидеть и хотя бы в приблизительных суммах рассчитать; другие — нет. За счет резервного фонда погашаются непредвиденные, незапланированные, не учтенные в плане расходов банка потери.
Минимальный размер резервного фонда определяется уставом банка, но не может составлять менее 15% величины уставного капитала.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, после утверждений общим собранием учредителей (участников) банка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.
Банки вправе ежеквартально (ежемесячно) производить отчисления в резервный фонд в установленной доле (процентах) от чистой прибыли, если указанный порядок предусмотрен уставом банка. В этих случаях общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, должна быть утверждена общим собранием учредителей (участников) банка по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.
Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусматриваемый уставом банка, должен составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.
Средства резервного фонда учитываются банками на отдельном пассивном балансовом счете 10701 "Резервный фонд". Кредитовое сальдо показывает сумму созданного резервного фонда. По кредиту счета отражается образование фонда:
а) за счет балансовой прибыли в течение года:
Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"
Кт 10701 "Резервный фонд";
б) за счет чистой прибыли после годового собрания акционеров (учредителей):
Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"
Кт 10701 "Резервный фонд".
Банки, имеющие филиалы, осуществляют учет средств резервного фонда на балансе головного офиса банка.
Резервный фонд банка может быть использован согласно решению совета директоров (наблюдательного совета) банка или в порядке, установленном собранием учредителей (участников), только на следующие цели:
— покрытие убытков банка по итогам отчетного года;
— увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном законодательством Российской Федерации учредителями (участниками) банка порядке. При этом капитализации могут подлежать средства резервного фонда только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.
По дебету счета отражается использование резерва:
а) на покрытие убытков по итогам года:
Дт 10701 "Резервный фонд"
Кт 70402 "Убытки предшествующих лет";
б) на реализацию акций банка путем капитализации средств резервного фонда:
Дт 10701 "Резервный фонд"
Кт 102, 103 "Уставный капитал акционерных банков".
Образование и использование этих фондов практикуется в двух случаях: на инвестиции (фонд накопления), на материальные поощрения и прочие виды социальной защиты сотрудников банка (фонд потребления). Фонды образуются по нормативам в соответствии с Уставом банка. Отчисления производятся из прибыли, остающейся в распоряжении банка, ежеквартально или ежегодно.
Фонды специального назначения учитываются на пассивном балансовом счете 10702 "Фонды специального назначения". Кредитовое сальдо отражает неиспользованный остаток фонда по целевому назначению. По кредиту счета отражается образование фонда за счет прибыли.
Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"
Кт 10702 "Фонды специального назначения".
По дебету счета отражается использование средств согласно установленным нормам:
а) израсходована часть фондов специального назначения на выплату премий и другой материальной помощи работникам банка:
Дт 10702 "Фонды специального назначения"
Кт 20202 "Касса кредитной организации",
30102 Корреспондентский счет банка;
б) по итогам года часть фонда капитализирована:
Дт 10702 "Фонды специального назначения"
Кт 102, 103 "Уставный фонд акционерных банков";
в) на оплату дивидендов по привилегированным акциям, в случае отсутствия прибыли:
Дт 10702 "Фонды специального назначения"
Кт 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам";
г) списывается стоимость приобретенных основных средств за счет прибыли и фондов:
Дт 10702 "Фонды специального назначения" Кт 10703 "Фонды накопления".
Фонды накопления
Этот фонд (счет 10703) интересен тем, что отражает объем использованной банком прибыли на инвестирование и инновацию собственной производственной базы и социальной сферы (приобретение объектов и основных средств и прочего имущества, а также строительство зданий, сооружений и т. д.). Эти средства до момента использования учитываются в составе счета 10702 "Фонды специального назначения".
Счет 10703 "Фонды накопления" пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму затраченной банком прибыли на приобретение основных средств. То есть сумма сальдо счета может накапливаться годами и только при капитализации перечисляется на увеличение уставного капитала (оборот по дебету).
Дт 10703 "Фонды накопления"
Кт 102, 103 "Уставный капитал акционерных банков".
Оборот по кредиту отражает стоимость приобретенных объектов в отчетном периоде:
а) за счет образованного фонда специального назначения:
Дт 10702 "Фонды специального назначения"
Кт 10703 "Фонды накопления";
б) за счет использования прибыли без образования фондов специального назначения:
Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"
Кт 10703 "Фонды накопления".
Счет 10703 не закрывается. Остаток этого счета характеризует, сколько средств банк израсходовал на производственное и социальное развитие.
Добавочный капитал
В процессе деятельности у банка может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, т. е. происходит увеличение размеров активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации о ней используется балансовый счет первого порядка 106 "Добавочный капитал". По источникам формирования добавочного капитала используются три счета второго порядка. Счета пассивные.
На счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" учитываются суммы, полученные в результате переоценки стоимости имущества. Порядок переоценки определяется нормативными документами Центрального банка РФ. В учете переоценка отражается проводкой:
Дт 604 "Основные средства банков"
Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке".
На счете 10602 "Эмиссионный доход" учитывается эмиссионный доход акционерных кредитных организаций, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.
В учете этой операции отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету покупателя акции
Кт 10602 "Эмиссионный доход".
Суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения номинальной стоимости акций учитываются на счете 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)".
По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.
По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров банка на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала.
Суммы, отраженные по кредиту счета 106, как правило, не списываются. Счет 106 может дебетоваться только в некоторых случаях:
1. В случае погашения за счет средств, учтенных на счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки. При этом составляется следующая проводка:
Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"
Кт 604 "Основные средства банков".
2. В случае направления средств, учтенных на счете 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и 10602 "Эмиссионный доход", на увеличение уставного капитала (после внесений соответствующих изменений в учредительные документы). В учете составляется следующая корреспонденция счетов:
Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", 10602 "Эмиссионный доход",
10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)"
Кт 102, 103 "Уставный капитал" по лицевым счетам участников и акционеров.
Аналитический учет по счету 106 "Добавочный капитал" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
- Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках
- 1.1 План счетов бухгалтерского учета в банках
- 1.2. Характеристика основных разделов плана счетов коммерческих банков
- Раздел 4 "Операции с клиентами" включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.
- Раздел 6 "Средства и имущество" включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.
- 1.3. Организация аналитического и синтетического учета в банках
- Тема 2. Документация, документооборот и организация внутрибанковского контроля в банках
- 2.1. Документация по операциям банка
- 2.2. Документооборот и хранение банковских документов
- 2.3. Внутрибанковский контроль
- Тема 3 порядок создания и регистрации коммерческих банков на территории российской федерации
- 3.1. Порядок регистрации коммерческого банка
- 3.2. Порядок учета операций по формированию уставного капитала
- Тема 4 Организация кассовой работы
- 4.1. Организация кассовой работы
- 4.2. Порядок документального оформления движения денежных
- 4.3. Порядок работы с денежной
- 4.4. Порядок кассового обслуживания банков
- 4.5. Организация работы с денежной
- 4.6. Инкассация денежной наличности и других ценностей
- 4.8. Ревизия ценностей и проверка организации кассовой работы
- 4.9. Хранение денег и других ценностей
- 4.10. Отчетность кассовых работников банка
- 4.11. Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России
- Тема 5. Расчетные операции
- 5.1. Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам банка
- 5.2. Порядок осуществления расчетных операций по счетам клиентов
- 5.3. Безналичные платежи и расчеты
- Тема 6. Учет основных средств и материальных ценностей
- 6.1. Организация учета материальных
- 6.2. Учет основных средств
- 6.3. Учет нематериальных активов
- 6.4. Учет материальных запасов
- 6.5. Инвентаризация материальных ценностей
- 6.6. Учет арендных и лизинговых платежей
- Тема 7. Учет вексельных операций
- 7.1. Сущность и определение вексельных операций
- 7.2. Учет операции по векселям
- 7.3. Протест векселя
- Тема 8. Учет операций с ценными бумагами
- 8.1. Учет активных операции с ценными бумагами
- 8.2. Порядок формирования резервов на возможные потери
- 8.3. Учет пассивных операций с ценными бумагами
- Тема 9. Собственные средства банка
- 9.1. Понятие собственных средств банка
- 9.2. Порядок учета обязательных
- 9.3. Порядок учета акций, выкупленных у акционеров
- Тема 10. Учет кредитных операции
- 10.1. Понятие кредитных операции
- 10.2 Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
- 10.3 Учет межбанковских кредитов
- 10.4 Учет валютных кредитов
- 10.5 Учет просроченных ссуд
- 1О.6 Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам
- Тема 11. Учет операций в иностранной валюте
- 11.1. Определение и осуществление операций в иностранной валюте
- 11.2. Порядок проведения операций в иностранной валюте
- 11.3. Особенности учета операций в иностранной валюте
- 11.4. Учет операций с наличной валютой и чеками
- Тема 12. Учет финансовых результатов банка
- 12.1. Учет доходов банка
- 12.2. Учет расходов
- 12.3. Учет труда и заработной платы
- Тема 13 Бухгалтерская отчетность банка
- 13.1. Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности
- 13.2. Ответственность за составление
- 13.3. Формы отчетности