13.1. Доходы коммерческого банка

Банк как коммерческая организация, основной целью деятельности которой является получение прибыли, от предоставления разнообразных услуг получает доходы и несет расходы, связанные с их оказанием.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности доходы– это приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов банка либо сокращения его обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников, и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки, за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) сокращения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

В финансовой отчетности коммерческого банка его доходы классифицируются в зависимости от характера операций, приносящих доход,следующим образом:

› проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам;

› доходы, полученные от операций с ценными бумагами (процентный доход от вложений в долговые обязательства, дисконтный доход по векселям, дивиденды от вложений в акции, доходы от продажи и переоценки ценных бумаг и др.);

› доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями;

› дивиденды полученные за участие в капитале других организаций;

› штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным, расчетным и другим операциям;

› другие доходы (комиссионные доходы по расчетным, кассовым, гарантийным и другим операциям, суммы восстановленных резервов; доходы от реализации имущества, списания кредиторской задолженности, сдачи имущества в аренду, от факторинговых и форфейтинговых операций).

По формеразличают процентные доходы, комиссионные и прочие непроцентные доходы.

Процентные доходы –это доходы, полученные в виде процентных платежей за предоставленные кредиты (кратко‑, средне– и долгосрочные) организациям, населению, органам исполнительной власти в рублях и иностранной валюте (срочные и просроченные); по депозитам, размещенным в других банках; лизингу клиентам; портфелю долговых ценных бумаг; и др.

Непроцентные доходы –это доходы, полученные банком в другом виде, кроме процентных платежей, за оказанные банковские услуги. Непроцентные доходы в целях управления можно разбить на несколько групп:

› непроцентные доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по долевым ценным бумагам и доходы от совместной деятельности);

› непроцентные комиссионные доходы (оплата открытия и ведения счетов в банке, комиссии по лизингу, факторингу, агентские доходы по доверительному управлению имуществом и т. д.);

› непроцентные торговые доходы (от купли‑продажи валюты, ценных бумаг и иных финансовых инструментов – фьючерсов, опционов, валютного дилинга и арбитража);

› непроцентные интеллектуальные доходы от оплаты услуг банка (консультаций, гарантий, поручительств, посреднических услуг) и оплаты или аренды его нематериальных активов (программного обеспечения, ноу‑хау, методик и методических разработок и т. д.);

› непроцентные доходы, получаемые от финансовых санкций (штрафы, пени, неустойки).

Прочие доходы –это непредвиденные доходы, которые носят случайный, нерегулярный характер. К ним относятся:

› прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

› суммы возмещения банку ранее причиненных ему убытков;

› суммы, возвращаемые банку (налогов, необоснованно удержанных с банка, кредитов, ранее списанных на убытки и т. п.);

› доход от реализации имущества банка, списания кредиторской задолженности;

› суммы восстановленных со счетов банка фондов и резервов.

В процессе финансового планирования важно различать стабильные и нестабильные доходы. Для устойчивой работы банка важен рост доходов за счет стабильныхисточников. К таковым относят:

› доходы в виде процентов, полученных по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам;

› доходы от вложений в долговые обязательства и акции;

› комиссии, полученные от операций с иностранной валютой и ценными бумагами.

К нестабильнымдоходам относятся доходы от перепродажи ценных бумаг и переоценки счетов в иностранной валюте, штрафы, пени, неустойки полученные, а также другие доходы (от проведения операций своп и с опционами, форвардных и фьючерских операций, от реализации имущества банка, связанные с приходованием излишков денежной наличности, от восстановления сумм фондов и резервов).

Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчетно‑кассовое облуживание клиентов.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) в состав доходов коммерческих банков включаются:

› суммы начисленных и полученных процентов по выданным кредитам предприятиям, организациям, другим банкам и населению;

› комиссионные и иные сборы за инкассовые, аккредитивные, переводные и другие расчетные операции;

› плата за услуги, оказываемые клиентам банка (юридическим и физическим лицам) за открытие и ведение расчетных, текущих, валютных, ссудных и других счетов, выдачу (прием) наличных денег;

› доходы от оказания информационных, консультационных, юридических и других услуг;

› доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых, гарантийных и акцептных операций;

› плата за инкассацию, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

› доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами;

› доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями;

› доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

› доходы от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку;

› разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка);

› денежные и другие товарно‑материальные ценности, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами;

› доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;

› суммы, перечисленные банку клиентами в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;

› процентные и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

› излишки кассы банка;

› прочие доходы;

› компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка;

› возмещение разницы при продаже иностранной валюты (включая продажу валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей).

Доходы банка должны возмещать его издержки, покрывать риски и создавать прибыль. Каждый банк в целях повышения своей эффективности должен стремиться к максимизации доходов за счет улучшения их качества и повышения устойчивости. Финансовые менеджеры банка должны на регулярной основе проводить оценку:

– фактического объема и структуры совокупных доходов банка в динамике за ряд лет;

– соотношения между различными их видами (исходя из существующей классификации);

– удельного веса каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов и соответствующей группе;

– состава операций, обеспечивающих банку основную массу дохода за счет стабильных источников и возможность их использования в обозримой перспективе с позиции обеспечения максимальной доходности банковской деятельности.

В 2006 г. в структуре валовых доходов кредитных организаций преобладали доходы от операций с иностранной валютой, которые составили почти 40 % (в 2005 г. – 45 %). Значительная доля валовых доходов – 27 % – приходится на восстановление сумм со счетов фондов и резервов. Доля полученных процентных доходов на 1 января 2007 г. составила 14 %, доля доходов от операций с ценными бумагами – около 8 %.

Для оценки уровня доходов банка могут использоваться следующие финансовые коэффициенты:

¹Кредиты, вложения средств в ценные бумаги, паи в другие организации, факторинг, лизинг.

Определенный интерес представляет коэффициент, оценивающий уровень прибыльности доходов банка, взятый в динамике:

Банк России для оценки качества доходов банков при решении вопроса о допуске их в обязательную систему страхования вкладов физических лиц использует показатель структуры доходов банка, который рассчитывается по формуле:

Кроме того, им для оценки доходности отдельных видов операций и банка в целом используются показатели: чистой процентной маржи и чистого спрэда от кредитных операций.

Показатель чистой процентной маржи:

Чистый процентный доход определяется как разница между процентными доходами и расходами банка.

Показатель чистого спрэда от кредитных операций (в % годовых) рассчитывается по следующей формуле:

где Д_п– процентные доходы, полученные от размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках, а также от ссуд, предоставленных клиентам; Р_п– проценты уплаченные и аналогичные расходы по привлеченным средствам от клиентов и других банков; СЗ – средняя величина ссуд, рассчитанная по формуле средней хронологической; ОБ – средняя величина обязательств банка, генерирующих процентные выплаты, рассчитанная по средней хронологической.

Уровень процентной маржи банков по кредитно‑депозитным операциям с нефинансовыми организациями по итогам 2006 г. составил 4,1 % (в 2005 г. – 6,3 %), по операциям с физическими лицами – 6,9 % (в 2005 г. – 9,6 %).⁶⁷