52. Учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка.

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акци­онеров) при формировании уставного фонда или его увеличе­нии. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республи­ки Беларусь предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом банк само­стоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспече­ния и других аспектов.

При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулиру­ются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в дру­гом банке только при условии перевода данных средств на эти счетачерез соответствующие корреспондентские счета указан­ного банка, открытые в Национальном банке Республики Бе­ларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномочен­ным на представление интересов других учредителей, либо ли­цом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке.

Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете.

Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государс­твенной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации.

На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В насто­ящее время законодательством установлен минимальный раз­мер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорус­ских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.

Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние из­менений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая пос­ле государственной регистрации будет перечислена в создан­ный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертиро­вана созданным банком (через счет валютной позиции) в бело­русские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые раз­ницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой.

Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вы­числительную технику и т.д.), однако при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллиона евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двад­цатью процентами.

Порядок формирования уставного фонда создаваемого бан­ка можно представить следующим образом:

Б

Создаваемый банк

счет учредителя

Национальный банк (др. банк), в котором открыт временный счет

3

Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка

1. Внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой;

Дебет 10IX — счета по учету денежных средств в кассе — в случаях, установленных законодательством, - счет учредителя (участника)

Кредит — временный счет, открытый в Национальном или другом банке.

Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками — участниками расчетов. В результате пере­вод денежных¹ средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками:

— на балансе банка, в котором открыт счет учредителя: Дебет 101Х — счета по учету денежных средств в кассе, счет

учредителя (например, 3012 — текущий счет коммерческой ор­ганизации)

Кредит — корреспондентский счет;

— на балансе банка, в котором открыт временный счет, опе­рация отражается проводкой:

• Национального банка:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит3291 «Временный счетдля аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

• коммерческого банка:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит 1613, 1717, 31 ОХ - временные счета, открытые в банке.

Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента от­носится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет.

2. Регистрация банка в Национальном банке Республики Бе­ларусь.

3. Перечисление денежных средств в созданный банк отража­ется проводками:

• в Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет:

Дебет — временный счет (3291 — временный счет в Нацио­нальном банке, 1613, 1717, 310Х — временные счета в банке) Кредит — корреспондентский счет;

• в созданном банке:

Дебет — корреспондентский счет созданного банка Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумага­ми»— счет, открытый в зарегистрированном банке,

Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражаются в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:

• в белорусских рублях:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость оплаченных акций;

• виностраннойвалюте:

Дебет — корреспондентский счет

Кредит 6901 «Валютная позиция» — по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» — по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачис­ления на временный счет).

На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «До­ходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

При продаже акций по цене, превышающей их номиналь­ную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссион­ный доход»:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7310 «Эмиссионный доход».

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерс­ком учете следующим образом:

• на сумму вложений:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус­тавного фонда»;

• оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения», 552Х «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса от­ражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании устав­ного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд».

53. Учет операций связанных с увеличением уставного фонда банка

Источниками увеличения уставного фонда банка могут вы­ступать:

• средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;

• нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет;

• фонды банка, созданные ранее из прибыли;

— средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции

При увеличении уставного фонда за счет средств акционе­ров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качес­тве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласова­нию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через со­ответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого бан­ка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методи­ки учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средс­тва отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе бан­ка-эмитента открывается активный счет:

1212 «Временные счета в Национальном банке»

или 1517 «Временные счета в других банках».

Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взно­сов акционеров можно представить следующим образом:

Банк, в котором

открыт счет

учредителя

2

Национальный банк (другой банк), в котором открыт временный счет

Движение денежных Средств при пополнении уставного фонда банка путем подписки на акции

1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эми­тент отражается проводками:

• вариант 1 — счет учредителя открыт в банке-эмитенте: Дебет счета по учету денежных средств (101Х - счета по

учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус­тавного фонда»

• вариант 2 — счет учредителя открыт в другом банке: — на балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет счет учредителя (например, 3012 - текущий счет ком­мерческой организации)

Кредит — корреспондентский счет;

— на балансе банка-эмитента: Дебет — корреспондентский счет

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании ус­тавного фонда».