Тема 11. Облік операцій з цінними паперами

Запитання для обговорення:

1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу.

2. Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу.

3. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоці­йовані й дочірні компанії.

4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції.

5. Облік власних боргових зобов'язань банку.

6. Облік операцій із списання безнадійних заборгованостей за опера­ціями з цінними паперами.

Ключові поняття:

Активний ринок - ринок для визначеного цінного паперу, на якому є можливість в будь-який час продати цінний папір за ціною, що переважає на ньому під час виставлення цього цінного паперу на продаж.

Акція - цінний папір без установленого строку обігу, що засвід­чує пайову участь у статутному фонді акціонерного товариства, під­тверджує право на участь в управлінні товариством, дає право його власникові на одержання частини його прибутку у вигляді дивіденду, а також на участь у розподілі майна при його ліквідації.

Асоційована компанія (підприємство) — це компанія, в якій інве­стор має значний вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора. Значний вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20% або більшою часткою капіталу компанії. Значний вплив також має місце, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє часткою капіталу компанії менше 20%, але при цьому виконуються такі умови:

1. інвес­тор (банк) має представників у раді директорів або аналогічному кері­вному органі компанії;

2. інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії і операцій компанії;

3. здійснюються істотні операції між ін­вестором (банком) та компанією;

4. здійснюється обмін керівним пер­соналом між інвестором (банком) та компанією;

5. інвестор (банк) на­дає компанії суттєву технічну або комерційну інформацію.

Балансова вартість - первісна вартість цінного паперу з враху­ванням амортизації дисконту або премії.

Борговий цінний папір - цінний папір, за яким емітент несе зо­бов'язання повернути у визначений термін кошти, інвестовані в його діяльність, та сплатити дохід чи надати інші майнові права, за винят­ком прав на участь в управлінні справами емітента.

Вексель - цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зо­бов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя.

Дисконт - різниця між вартістю погашення цінних паперів та вартістю їх придбання без врахування нарахованих на час придбання відсотків, якщо вартість придбання нижча вартості погашення.

Дочірня компанія (підприємство) - компанія, що контролюється іншою компанією.

Інвестиції грошові, майнові, інтелектуальні цінності, що вкла­даються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримання прибутку від цієї діяльності (у вигляді відсотків, роялті, дивідендів та орендних доходів або приросту капіталу) або досягнен­ня соціальної вигоди.

Накопичений відсоток - сума відсотків, які нараховані з дати ви­пуску цінних паперів або дати останньої сплати купона до звітної дати.

Неамортизований дисконт (премія) - на визначену дату сума дисконту (премії), яку ще не віднесено на рахунки доходів (витрат) банку.

Облігація - цінний папір, який засвідчує внесення його власни­ком грошових коштів і підтверджує зобов'язання позичальника перед кредитором відшкодувати йому вартість цього цінного паперу в пе­редбачений у ньому строк з виплатою відсотка (якщо інше не перед­бачено умовами випуску).

Ощадний сертифікат — цінний папір, випущений банком як письмове свідоцтво про депонування грошових коштів, яке засвідчує право власника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту та відсотків за ним.

Первісна вартість (вартість придбання) цінного паперу - ціна придбання цінного паперу, включаючи комісії за брокерські, юридич­ні, консультаційні послуги, біржовий збір, державне мито тощо.

Портфель цінних паперів - цінні папери, згруповані для обліку за їх типами і призначенням.

Правило нижчої вартості — метод оцінювання активу за мен­шою з двох вартостей - балансовою (з урахуванням спеціальних резе­рвів за цим активом) чи ринковою.

Премія (за операції з цінними паперами) - це перевищення вар­тості придбання цінних паперів над вартістю їх погашення без враху­вання нарахованих на час придбання відсотків.

Резерв - відображення зменшення вартості активів.

Ринкова вартість цінного паперу — сума коштів або вартість ак­тиву, які можна отримати від продажу цінного паперу на активному ринку цінних паперів (ціна, за якою продавець згодний продати, а по­купець - купити цей цінний папір).

Цінний папір — грошовий документ, що засвідчує право воло­діння або відносини позики та визначає взаємовідносини між особою, яка його емітувала, та його власником і передбачає, як правило, ви­плату доходу у вигляді дивідендів або відсотків, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цього документа, іншим особам.

Цінний папір з дисконтом — цінний папір без фіксованої річної відсоткової ставки (папери з нульовим купоном) та ті, що реалізують­ся за ціною, нижчою від їх номінальної вартості.

Цінний папір на інвестиції - цінний папір, придбаний банком з метою тримати його до дати погашення або з метою інвестиції на строк більше 1 року; цінний папір, який не обертається на активному ринку та не засвідчує пайової участі або не є вкладенням у дочірні компанії.

Цінний папір на продаж - цінний папір, що обертається на ак­тивному ринку та придбаний на короткий строк з наміром подальшого його продажу.

Цінний папір, що рефінансується НБУ- це цінний папір, який вхо­дить до переліку цінних паперів, що приймаються НБУ в обмін на кошти (наприклад, шляхом переобліку або приймання за операцією репо).

Завдання для самоперевірки:

1. І грудня 200_ р. банк «Надія» придбав 5000 акцій відкритого акціонерного товариства «Укррічфлот», сплативши зо них 60000 грн.

31 грудня цього ж року поточна ринкова вартість акцій зросла до 13 грн. за акцію.

20 січня наступного року «Укррічфлот» оголосив дивіденди за попередній рік із розрахунку 15 коп. за акцію.

2 лютого на кореспондентський рахунок банку «Надія» було за­раховано суму дивідендів.

5 лютого банк «Надія» продав 1250 акцій по 14 грн. за акцію. 28 лютого поточна ринкова вартість акцій знизилась до 11 грн. 15 березня банк реалізував решту акцій за ціною 10 грн. за акцію. Зробити необхідні розрахунки та відобразити зазначені операції на рахунках бухгалтерського обліку.

2. 1 квітня банк «Надія» придбав боргові цінні папери банку «Весна» на суму 500000 грн. терміном погашення у 12 місяців, які ви­пущені під 20% річних від початкової суми і підлягають сплаті у мо­мент погашення боргових цінних паперів. Щомісячно в останній робочий день банк виконує операцію з нарахування відсотків за борго­вими цінними паперами, виходячи із співвідношення кількості днів у місяці та році 30/360.

1 липня 200_ р. банк продав боргові цінні папери (з врахуванням суми нарахованих за період з 01.04 по 30.06 відсотків - 25000 грн.) за ринковою вартістю, яка на момент продажу становила 420000 грн.

Зробити необхідні розрахунки та відобразити зазначені операції на рахунках бухгалтерського обліку.

3. 1 лютого 200_ р. банк «Надія» придбав 11000 простих акцій у банку «Весна» за ціною 15 грн. за акцію. На цю дату банк «Весна» уже випустив в обіг 35000 акцій (номінал - 10 грн.).

31 грудня цього ж року банк «Весна» відповідно до фінансової звітності звітував про чистий прибуток у сумі 200000 грн.

31 грудня банк «Весна» оголосив дивіденди в сумі 80000 грн.

20 лютого наступного року банк «Весна» провів виплату дивіде­ндів.

Визначити частку в чистому прибутку банку «Весна», яка нале­жить банку «Надія». На яку суму дивідендів претендує банк «Надія»? Відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку в банку «Надія».

4. Визначити кореспонденцію рахунків за такими операціями:

1. Банком «Надія» авансовані кошти АТ «Сонячне» в сумі 1000 грн. для придбання облігацій муніципальної позики.

2. АТ «Сонячне» перераховано кошти за облігації муніципаль­ної позики, куплені банком - 1000 грн.

3. Банк «Надія» прийняв у довірче управління облігації муніци­пальної позики згідно з договором - 1000 грн.

4. Фірма «Зоря» перерахувала банку 1500 грн. для купівлі дер­жавних боргових зобов'язань.

5. За дорученням фірми «Зоря» та за її кошти банком куплено державні боргові зобов'язання - 1500 грн.

6. Банк «Надія» прийняв у довірче управління державні боргові зобов'язання згідно з договором - 1500 грн.Т