3.3. Учет форм безналичных расчетов

Действующим законодательством предусмотрено использование следующих форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по инкассо, расчеты чеками, расчеты аккредитивами.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение  распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение выписывается плательщиком в нескольких экземплярах, которые представляются в банк. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Подлинным расчетным документом является т. н. первый экземпляр, на котором стоит гербовая печать и подписи уполномоченных лиц.

На основании первого (подлинного) экземпляра осуществляется списание средств с расчетного счета плательщика. Этот документ служит мемориальным ордером в банке плательщика и остается в документах дня банка плательщика.

Второй и третий экземпляры пересылаются в банк получателя (на их основании изготавливаются платежные поручения на РКЦ).

Второй экземпляр служит мемориальным ордером, и на его основании зачисляются деньги на расчетный счет получателя. Остается в документах дня банка получателя.

Третий экземпляр будет являться приложением к выписке из лицевого счета получателя.

Четвертый экземпляр выдается плательщику как расписка о выполнении операции (вместе с выпиской из лицевого счета).

Плательщик представляет платежное поручение в банк к оплате.

Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления, документа, наличие денег на расчетном счете. Ответственный исполнитель от лица банка принимает платежные документы к оплате, то есть на всех экземплярах платежного поручения ответственный исполнитель проставляет штамп банка и свою подпись.

При расчетах платежными поручениями делаются следующие бухгалтерские проводки.

Если плательщик и получатель средств обслуживаются в одном коммерческом банке, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет плательщика)

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет получателя денежных средств).

Если плательщик и получатель средств обслуживаются в разных коммерческих банках, то в банке плательщика списание средств со счета плательщика отражается следующим образом:

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет плательщика)

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка плательщика).

В банке получателя при поступлении денежных средств делается запись:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка получателя)

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет получателя).

Расчеты по аккредитивам

Аккредитив  это условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее  банк-эмитент) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи. Аккредитивная форма — одна из основных в международных расчетах. По отдельным оценкам, в России аккредитивами обслуживается не более 10% товарооборота по импорту и примерно 40–50% по экспорту. Определенное распространение он получил и во внутренних расчетах страны. В первые годы после кредитной реформы 1930–1932 гг. удельный вес этого платежного инструмента достигал 25–30%, что объяснялось отсутствием налаженных хозяйственных связей и неуверенностью поставщиков в платежеспособности покупателя. В середине 90-х гг. на долю данной формы приходилось от 0,1 до 5% платежного оборота в различных регионах. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Порядок использования аккредитивов для расчетов на территории Российской Федерации регламентируется «Положением о безналичных расчетах».

Аккредитив включает в себя элементы банковской гарантии, прямых платежей предприятия и расчетов векселями.

В российской практике аккредитивная форма расчетов используется главным образом, когда она определена договором между контрагентами.

В условиях разлаженности платежной системы в России применение аккредитивов весьма перспективно и гораздо эффективнее по сравнению с предварительной оплатой, получившей широкое распространение в целях гарантии платежа.

Аккредитив открывается на основе договора между поставщиком и покупателем, где оговариваются следующие условия:

    наименование банка–эмитента;

    наименование банка, обслуживающего получателя средств;

    наименование получателя средств;

    сумма аккредитива;

    вид аккредитива;

    способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

    способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

    полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

    сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

    условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

    ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Аккредитивы могут быть отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком–эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка–эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отмене только с согласия получателя средств.

Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

Депонированный аккредитив  это аккредитив, открытый плательщиком за счет собственных средств, либо за счет предоставленного ему кредита.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив, в котором плательщик обязан указать:

    вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

    условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

    номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;

    срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;

    полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

    наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

Для учета поступивших заявлений на открытие аккредитива в банке-эмитенте открывается внебалансовый счет 90907 «Выставленные аккредитивы».

Для открытия аккредитива совершаются проводки:

Д-т 90907 «Выставленные аккредитивы»

К-т 99999

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет плательщика)

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка плательщика).

В исполняющем банке на имя получателя средств открывается лицевой счет на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате», и денежные средства зачисляются на этот счет:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка получателя)

К-т 40901 «Аккредитивы к оплате».

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив продукцию, представляет в свой банк реестр счетов в четырех экземплярах, а также отгрузочные, товарно-транспортные документы, предусмотренные условиями аккредитива.

Перед выплатой по аккредитиву исполняющий банк обязан проверить соблюдение получателем всех условий аккредитива, правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати получателя заявленным образцам.

На основании первого экземпляра реестра денежные средства зачисляются на расчетный счет получателя:

Д-т 40901 «Аккредитивы к оплате»

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет получателя).

Один экземпляр реестра остается в исполняющем банке в документах дня.

Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляется банку–эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовым счетам.

Один экземпляр реестра выдается получателю в качестве расписки о совершении операции.

В банке–эмитенте на основании поступивших документов делается запись:

Д-т 99999

К-т 90907 «Выставленные аккредитивы»,

и документы выдаются плательщику.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

    по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

    на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

    по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или в сумме его остатка).

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка–эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате».

На основании мемориального ордера, выписанного исполняющим банком, делается проводка:

Д-т 40901 «Аккредитивы к оплате»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка получателя).

В банке–эмитенте:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка плательщика)

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет плательщика).

При использовании гарантированного аккредитива банк покупателя дает право банку поставщика списать денежные средства в оплату документов поставщика с ведущегося корреспондентского счета банка покупателя в банке поставщика. Ходатайства предприятия о выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива приходуются эмитентом на отдельном внебалансовом счете 91404 «Гарантии, выданные банком», а исполнителем  на внебалансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком». В данном случае учет расчетов по аккредитиву ведется с использованием счетов 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций–корреспондентов» и 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях–корреспондентах».

Расчеты чеками

Одной из форм безналичных расчетов являются расчетные чеки. Чек  это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем  юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком  банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

В зависимости от того, кто указан получателем платежа, чеки делятся на: именные, ордерные, предъявительские.

Платеж по именному чеку может быть совершен только в пользу лица, указанного в чеке, по ордерному  как в пользу лица, указанного в чеке, так и по его приказу (оформленному на обороте чека) другому лицу, по предъявительскому  в пользу любого лица, предъявившего чек в банк. Именные чеки передаче не подлежат. Предъявительские  могут передаваться другому лицу путем простого вручения, ордерные  путем оформления передаточной надписи (индоссамента).

Расчетные чеки применяются только при безналичных расчетах.

Выдача чековой книжки оформляется заявлением стандартной формы. В заявлении получатель чековой книжки указывает: «Прошу выдать одну чековую книжку по 25 листов».

Заявление вместе с оформленным платежным поручением на депонирование суммы лимита чековой книжки предоставляется в банк.

По заявлению чековая книжка изымается из кассы, где оформляется расходный внебалансовый ордер и делается проводка:

Д-т 99999

К-т 91207 «Бланки строгой отчетности»  на сумму 1 рубль, что является условной оценкой, обозначающей бланк (книжку). Учету подлежат бланки, имеющие типографские номера.

На всех чеках расчетной чековой книжки указываются:

    наименование клиента;

    № счета владельца чековой книжки;

    штамп банка.

На корочке чековой книжки указывается сумма лимита чековой книжки, дата выдачи чековой книжки. Эта информация заверяется подписью ответственного исполнителя и печатью банка.

Платежное поручение представляется в двух экземплярах.

На основании первого экземпляра совершается проводка:

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет чекодателя)

К-т 40903 «Расчетные чеки».

Первый экземпляр платежного поручения остается в документах дня банка плательщика. Второй экземпляр возвращается клиенту в качестве расписки о совершении операции.

Оплата стоимости расчетной чековой книжки отражается следующим образом:

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет чекодателя)

К-т 70107 «Другие доходы».

Чеки выписываются в одном экземпляре. Каждый чек заверяется печатью предприятия и двумя подписями ответственных лиц. Для контроля в чековой книжке остается корешок чека.

При выписке чека чекодатель переносит остаток лимита из корешка предыдущего чека на корешок выписанного чека и выводит новый остаток лимита. Остаток заверяется подписями двух лиц, уполномоченных распоряжаться средствами на расчетном счете.

Для получения платежа по чеку чекодержателю необходимо оформить реестр чеков, который предъявляется в банк чекодателя.

Реестр чеков составляется в двух экземплярах в случае обслуживания чекодателя и чекодержателя одним банком, и в трех экземплярах, если разными банками.

На основании первого экземпляра реестра чеков совершается проводка:

Д-т 40903 «Расчетные чеки»

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет чекодержателя), если в одном банке,

Д-т 40903 «Расчетные чеки»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка чекодателя), если в разных банках.

В банке чекодержателя делается бухгалтерская запись:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка чекодержателя)

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет чекодержателя).

На принятых к оплате чеках, которые прилагаются к реестру, проставляется штамп «Оплачено» и подпись ответственного исполнителя, календарный штемпель.

Если лимит чековой книжки исчерпан, но имеется необходимость в расчетах чеками, то на пополнение суммы лимита осуществляется проводка:

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет чекодателя)

К-т 40903 «Расчетные чеки».

Если чековая книжка закончена, а лимит до конца не израсходован, владелец книжки представляет ее в банк вместе с платежным поручением для зачисления остатка средств на тот номер счета, с которого средства депонировались.

Д-т 40903 «Расчетные чеки»

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет чекодателя).

Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее  банк–эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее  исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Расчеты платежными требованиями

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

в платежном требовании указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки  товара и другие реквизиты  в поле «Назначение платежа».

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми с акцептом

плательщиков

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом».

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считается пять рабочих дней.

На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка в поле «Срок платежа» проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. При исчислении даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается.

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, до получения акцепта плательщика, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.

Указанные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до момента получения акцепта плательщика. При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»

К-т 99999.

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Плательщик может предоставить исполняющему банку в договоре банковского счета право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными плательщиком кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта по установленной форме

При согласии на оплату в банке плательщика делаются проводки:

Д-т 99999

К-т 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»,

Д-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет плательщика)

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка плательщика).

В банке получателя средств:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (банка получателя)

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций» (расчетный счет получателя).

При отказе от акцепта делается проводка:

Д-т 99999

К-т 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

Платежное требование подлежит возврату в банк–эмитент вместе с экземпляром заявления для возврата получателю средств.

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте, отказе от акцепта платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возвращается в банк–эмитент с указанием на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования причины возврата: «Не получено согласие на акцепт».

При этом делается проводка:

Д-т 99999

К-т 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми без акцепта

плательщиков, и инкассовыми поручениями

Безакцептное списание может использоваться как форма расчетов между сторонами по договору в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Право на безакцептное списание средств предоставляется законодательством одной из сторон договора при расчетах

    за отпускаемую электрическую и тепловую энергию, услуги водоснабжения, а также за электроэнергию, отпускаемую АЭС, за почтовые, телеграфные и телефонные услуги, оказываемые предприятиями связи,

    по исполнительным документам, выданным судами, по приказам арбитражных судов и другим исполнительным документам,

    по требованиям финансовых органов и других организаций.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке по распоряжению взыскателей допускается только на основе решения соответствующих органов по следующим видам платежей:

–    недоимок по налогам и других обязательных платежей, а также сумм штрафов и иных санкций;

–    таможенных платежей, пеней и штрафов, взимаемых таможенными органами;

–    недоимок по взносам платежей, штрафов и иных санкций в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Всего насчитывается свыше десятка подобного вида взысканий.

Бесспорное взыскание средств плательщиков производится по исполнительным документам, выданным судами, нотариусами, арбитражными судами. К ним приравниваются распоряжения на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы по претензиям.

Для взыскания средств в бесспорном порядке по требованиям уполномоченных государственных органов в банк плательщика представляются распоряжения взыскателей, оформленные на бланке платежного требования. В распоряжении должна быть дана ссылка на пункт акта законодательства, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке.