1.3 Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по валютным операциям

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). При этом под датой совершения операции понимается ранее наступившая из двух дат -- дата поставки или дата получения соответствующей валюты.

В отчете о прибылях и убытках, доходы от операций покупки-продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

При совершении операций покупки-продажи иностранной валюты возникают доходы и расходы в виде комиссий, которые в зависимости от вида и характера операции подразделяются на:

- доходы и расходы от банковских операций и сделок;

- операционные доходы и расходы.

Комиссионные вознаграждения, получаемые кредитной организацией при совершении операций покупки-продажи иностранной валюты, отражаются в доходах кредитной организации по символам:

 а) доходы от банковских операций и других сделок:

-- 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;

-- 12406 «Доходы от оказания консультационных и информационных услуг»;

 б) операционные доходы:

-- 16201 «Доходы за проведение операций с валютными ценностями»;

-- 16202 «Доходы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

-- 16203 «Доходы по другим операциям».

Комиссионные сборы представляют собой расходы кредитной организации в виде платы, взимаемой с нее другими организациями за совершаемые операции, сделки и оказываемые ей услуги, а также за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, агентским договорам.

Комиссионные сборы отражаются в расходах кредитной организации по следующим символам:

-- 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями»;

-- 25202 «Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов»;

-- 25205 «Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

-- 25206 «Комиссионные сборы по другим операциям».

Учет курсовых разниц должен выражаться в рублях РФ и оформляться следующими проводками:

Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по куплепродаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» -- в случае отрицательной курсовой разницы.

Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от куплипродажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» -- в случае положительной курсовой разницы.

В случае, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса данной валюты, установленного Банком России, то при продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает доход (в обратном случае - расходы).

При продаже наличной иностранной валюты за рубли (долларов США) оформляется проводка:

Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»

Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».

По окончании операционного дня кассир выводится остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях.

После сравнения полученных данных с денежной наличностью в кассе, составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. В случае выявления расхождений между фактическими остатками и данными учета обменного пункта составляется акт с объяснением причин расхождений.