1.2 Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

Наличная валюта учитывается в банках на активном счете 20202 «Касса кредитных организаций», который предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации и отдельных структурных подразделениях [7].

По дебету счета 20202, отражаются поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте, по кредиту - ее списание (выдача).

Курсовые разницы, которые возникают у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.

Аналитический учет по счету 20202 ведется на отдельных лицевых счетах:

- по операционной кассе кредитной организации, отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;

- по видам валют;

- по учету авансов денежной наличности, предназначенных для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей), без отражения суммы на балансовых и внебалансовых счетах.

Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы (табл. 1).

Таблица 1 - Учет покупки наличной иностранной валюты

Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.

Уполномоченные кредитные учреждения могут осуществлять операции по покупки (продажи) иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента в качестве посредника, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. К участникам валютного рынка, кроме кредитных организаций и финансовых учреждений, относятся брокерские компании, брокеры и другие участники.

Кредитные организации и финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции, как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, помимо проведения собственных валютных операций, занимаются также информационной и посреднической деятельностью. Кроме этого, существует группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами валютных сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, дилеры выступают от своего имени и за свой счет, и в отличие от брокеров, могут быть только институциональными участниками рынка.

Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты предназначены следующие счета [7]:

а)

- пассивный счет 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»,

- активный счет 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

Аналитический учет по данным счетам ведется в разрезе организованных рынков, видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах;

б)

- пассивный счет 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»,

- активный счет 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты».

Порядок аналитического учета по данным счетам определяется банком самостоятельно, при этом он должен обеспечивать получение определенной информации по каждой сделке;

в)

- пассивный счет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам»,

- активный счет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями представляют собой парные счета, cальдо по которым может меняться на противоположное. При этом наличие остатка допускается только на одном лицевом счете из открытой пары -- активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, который имеет сальдо, при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, оно переносится на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. При образовании сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо (табл. 2).

Таблица 2 - Учет операций по покупке кредитной организацией иностранной валюты на бирже по поручению клиента

В случае покупки банком иностранной валюты за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При данных операциях, помимо счетов расчетов с биржами, используются также счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам (табл. 3).

Таблица 3 - Учет операций по покупке кредитной организацией иностранной валюты за свой счет (долларов США)

Операции покупки банком у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме влияют на размер открытой валютной позиции. Финансовым результатом данных операций является курсовая разница (табл. 4).

Таблица 4 - Учет операций по покупке иностранной валюты у клиентов в безналичной форме (доллары США)