10.3. Учет текущей переоценки валютных счетов

Валютные счета Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях ведутся в пересчете на рубли по текущему курсу ЦБ РФ. Это значит, что при изменении курса делается переоценка рублевых остатков на этих счетах. Ведь остатки на валютных счетах должны быть показаны в единицах измерения  рубли. Порядок переоценки счетов в иностранной валюте определен в Положении от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях».

Под переоценкой понимают изменение рублевого эквивалента иностранной валюты в зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю.

При изменении официального курса производится переоценка валютных статей баланса банка.

Доходы и расходы, а также дивиденды по акциям банка (счета первого порядка 701, 702, 705), полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе в рублях по официальному курсу Банка России на дату получения или выплаты.

Нераспределенная прибыль (счета первого порядка 703 и 704) и фонды банка (счета первого порядка 106 и 107) учитываются в рублях.

Счета, на которых учитываются завершенные и незавершенные капитальные вложения (счета первого порядка 604, 605, 607, 610), оплаченные за иностранную валюту, переоценке не подлежат и отражаются в балансе в рублях по официальному курсу Банка России на дату получения или по мере подписания актов выполненных работ.

Взносы в уставный капитал в иностранной валюте (счета первого порядка 102 103 акционерных банков и 104 неакционерных банков) учитываются в иностранной валюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров, и не переоцениваются.

Результат переоценки активов банка, равных по величине разности между уставным капиталом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой активов в виде основных средств и материального имущества, сформированных за счет иностранной валюты, отражаются на балансовом счете 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте  положительные разницы» и 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте  отрицательные разницы».

Остаток по данному счету может быть направлен только на увеличение уставного капитала по решению собрания акционеров в установленном порядке.

Переоценка оставшейся части активов и обязательств банка в иностранной валюте осуществляется в корреспонденции со счетом 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте  положительные разницы» и 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте  отрицательные разницы».

При росте официального курса, устанавливаемого Центральным банком РФ, результаты переоценки отражаются в учете следующими проводками: по переоценке активов в иностранной валюте, например, счета 20202:

Д-т 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте  отрицательные разницы»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций».

По переоценке пассивов в иностранной валюте, например, счета 40502:

Д-т 40502 «Счета коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»

К-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте  положительные разницы».

При снижении официального курса рубля результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обратными проводками. Переоценке подлежат остатки всех лицевых счетов в иностранной валюте, открытых на переоцениваемых активных и пассивных статьях баланса банка.

В конце года сальдо счета относится соответственно на балансовые счета 70107 или 70209 с последующим перечислением их на балансовый счет «Прибыль отчетного года».