7.2. Учет депозитных операций

Основанием проведения депозитных операций является договор банковского вклада. Вкладчиком банка могут быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Работа по открытию счетов по депозитным договорам и вкладам проводится по следующим направлениям:

открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации);

составление (юридически правильно) депозитного договора или договора о вкладе;

выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета;

соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным и вкладным счетам;

использование депозитных и вкладных средств в соответствии с условиями договора.

Договор должен быть составлен в соответствии с видом депозита: до востребования или срочного вклада с обязательными реквизитами и условиями: наименование и адрес вкладчика юридического или физического лица, сумма и вид вклада, срок вклада, проценты по вкладу, возможность досрочного востребования, особые условия (регулярное пополнение; расходование на определенные цели; использование как гарантии и т. д.).

Синтетический учет депозитных операций коммерческих банков ведется на отдельных балансовых счетах первого и второго порядка, открытых в разделах 3 «Межбанковские операции» и 4 «Операции с клиентами» Плана счетов в зависимости от юридического статуса владельца, а также срока вкладов:

315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков»

319 «Депозиты, размещенные в Банке России»

323 «Депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах»

410 «Депозиты Минфина России»

411 «Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и местных органов власти»

412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»

413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и местных органов власти»

414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»

415 «Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности»

416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»

417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»

418 «Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»

419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»

420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»

421 «Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций»

422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»

423 «Депозиты физических лиц»

425 «Депозиты юридических лиц–нерезидентов»

426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов».

Данные счета являются пассивными.

Аналитический учет по вкладам и депозитам ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых вкладчикам в соответствии с депозитным договором. Аналитический учет валютных депозитов ведется в двойном выражении в рублях и в иностранной валюте по курсу дня.

В учете банковских учреждений вклады учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, учитываются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены.

В соответствии с депозитными договорами и установленными в них сроках перечисление средств на депозитный счет акционерным обществом, госпредприятием или иной организацией оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т расчетный счет акционерного общества или предприятия

К-т депозитные счета (в зависимости от юридического статуса лица или вкладчика и срока депозита)  для клиента банка.

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т депозитные счета (в зависимости от юридического статуса лица или вкладчика и срока депозита)  для клиентов других банков.

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 423 «Депозиты физических лиц»  для физических лиц.

При отсутствии заключенного договора о депозитном вкладе перечисленные денежные средства на депозит предварительно отражаются на счете «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Операция оформляется проводкой

Д-т 30102, 30110 «Корреспондентские счета»

К-т 60322 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

После заключения и оформления договора о депозитном вкладе открывается депозитный счет соответственно по балансовым счетам и закрывается счет 60322, что оформляется проводкой:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т депозитные счета (в зависимости от юридического статуса лица или вкладчика и срока депозита).

Возврат депозитов оформляется обратными проводками.

Порядок начисления процентов по депозитам и отражение их в бухгалтерском учете регулируется Положением Центрального банка Российской Федерации от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

В данном положении рассматривается порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам, который включает в себя следующие моменты.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным денежным средствам на расходы осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод заключается в том, что отнесение банком–заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты, (уплаченные проценты определяются в соответствии с п. 2.5 Положения № 39–П).

Метод «начислений» заключается в том, что все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы банка (по привлеченным денежным средствам банка).

Проценты по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты, на другие банковские счета) начисляются банком-заемщиком в порядке и в размере, предусмотренных соответствующим договором и пунктом 3.5 Положения № 39–П.

В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам «до востребования», если договором не предусмотрен иной размер процентов.

При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.

В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) «до востребования», если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту–вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (то есть проценты причисляются к вкладу).

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении каждого квартала.

Банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими клиентами банка, то есть устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.). Данные требования распространяются на договоры, заключенные после вступления в силу Положения № 39–П.

При этом все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов.

Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком «до востребования», если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета).

При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется по вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам–вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.

При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому) исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов.

Отражение начисленных процентов в бухгалтерском учете проводится следующим образом (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года):

Д-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»

К-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков») или 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

Фактическая уплата банком–заемщиком процентов без нарушения сроков:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной выше:

1) если кредиторы банка  юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков»)

К-т расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (401–408,30109, 30111, 30112, 30113);

2) если кредиторы банка  юридические лица обслуживаются в других банках:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков»)

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104,30110, 30114, 30115);

3) если кредиторы банка  физические лица:

а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов к вкладу):

Д-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»;

б) если указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», при уплате процентов через кассу банка

или

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка физических лиц;

4) и одновременно

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по соответствующим статьям) или 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам» (по соответствующим статьям) или 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

К-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной выше, или если бухгалтерская проводка, указанная выше, не осуществлялась:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по соответствующим статьям) или 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам» (по соответствующим статьям) или 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

К-т расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (401–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

или

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»

или

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка  физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной выше.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим и / или физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором:

В части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной выше:

а) на сумму излишне начисленных процентов:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков») или 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»;

б) на сумму фактически уплаченных процентов:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков») или 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

К-т расчетные, текущие, корреспондентские счета кредиторов банка (401–408, 30109, 30111, 30112, 30113)

или

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»

или

К-т корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115).

Уплата процентов кредиторам банка  физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной выше;

в) и одновременно:

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» (по соответствующим статьям) или «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам» (по соответствующим статьям) или 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

К-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

Если бухгалтерская проводка, указанная выше, не осуществлялась, то делается бухгалтерская проводка на сумму фактически уплаченных процентов.

Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) Если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной выше, или если данная бухгалтерская проводка не осуществлялась:

Д-т 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

К-т 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц–нерезидентов»;

2) Если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов к вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной выше:

Д-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков»)

К-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков»);

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной выше, или если данная проводка не осуществлялась:

Д-т 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»

К-т 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков»).