9.3. Учет операций коммерческого банка с векселями

Учет векселей банком организуется на счетах 512–519, назначение которых  учет покупной стоимости приобретенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения.

Все счета активные. По дебету отражается покупная стоимость приобретенного векселя, по кредиту  покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного векселя.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:

«Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»  учитываются простые и переводные векселя приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;

«Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком»  учитываются переводные векселя, приобретенные банком, не акцептованные плательщиком;

«Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта»  учитываются переводные векселя, приобретенные банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;

«Учтенные банком векселя»  учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо;

счета 51208–51908 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные»;

счета 51209–51909 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные».

Счета активные. По дебету учитывается номинальная стоимость не оплаченных в срок векселей. По кредиту  номинальная стоимость учтенных, не оплаченных в срок векселей при поступлении от плательщиков денежных средств в их погашение.

Инкассовые операции банка с векселями

Если вексель отсылается для предъявления к платежу (на инкассо) в другой банк (после оформления индоссамента с поручением и передачи векселя) записи производятся в сумме номинала

Д-т 512–519 «Учтенные векселя» л/с «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо»

К-т 512–519 «Учтенные векселя» л/с «Учтенные банком векселя»,

Д-т 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»

К-т 99999.

Поступление инкассированной вексельной суммы на счет банка по номиналу:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 512–519 «Учтенные векселя»,

Д-т 99999

К-т 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».

При отсылке векселей в банк–корреспондент для акцепта их движение по номиналу отражается только на внебалансовых счетах

Д-т 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»

К-т 99999.

При исполнении акцепта дается обратная проводка.

Учетные операции банка с векселями

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа по ним и получает за это вексельную сумму, уменьшенную на определенный процент. Этот процент называется учетным процентом, или дисконтом.

Поскольку векселедержатель, предъявивший векселя к учету, платеж по ним получает немедленно, не дожидаясь истечения срока платежа по векселю, то для него это означает фактически получение кредита от банка. Поэтому учет векселей банками традиционно рассматривается как один из способов предоставления ссуд. За такую операцию банк взимает определенный процент  дисконт. Процентная ставка по учету векселей устанавливается самим банком, а сумма дисконта рассчитывается по формуле:

где

С  сумма дисконта;

В  сумма векселя;

Т  срок (в днях) до наступления платежа по векселю;

П  годовая процентная ставка по учету векселей;

360  количество дней в году.

В банковской практике при исчислении дисконта сначала определяют процентные числа   по каждому векселю, затем вычисленные процентные числа по всем учитываемым в этот день векселям складываются и сумма умножается на однодневную учетную ставку  .

Дисконт удерживается банком из суммы векселя сразу же в момент его учета. По векселям с платежом не в месте учета взимается также порто (почтовые расходы) и дампо (комиссия иногородним банкам за инкассирование иногородних векселей).

Кредиты по учету векселей могут быть предъявительскими и векселедательскими. Предъявительский кредит открывается для учета передаваемых клиентом банку векселей, выданных различными векселедателями. Он используется теми клиентами, которые предоставляют своим покупателям отсрочку платежа и поэтому имеют в обороте большое количество векселей, срок оплаты которых не наступил.

Эти векселя передаются в банк для учета и оплачиваются в счет открытого предъявительского кредита.

Под векселедательский кредит клиент выдает свои векселя, которыми рассчитывается за поставленные товары и услуги. Получатели таких векселей затем представляют их в свои банки, которые, в свою очередь, пересылают их в банк векселедателя для погашения за счет открытого кредита.

Вексельные кредиты обычно выдаются банками клиентам, у которых в них открыты расчетные (текущие) счета.

Векселедательский кредит может иметь и другие формы. Например, векселедатель выставляет на банк вексель, который последний заранее акцептует. Такой кредит называется акцептным. Банк оплачивает предъявленный вексель либо из покрытия, предоставляемого клиентом, либо за счет открытого кредита.

Возможен вариант выдачи банком в рамках кредита простых векселей на имя клиента. Как правило, такие векселя выписываются со сроком оплаты «через столько-то дней после предъявления» или «по предъявлении не ранее определенной даты». Удобство этого кредита для банка состоит в том, что при его выдаче не происходит реального движения денег.

При рассмотрении возможности открытия вексельного кредита банк оценивает платежеспособность клиента. Для этого в банк предоставляются финансовые документы предприятия, описание его основных и оборотных фондов, информация о наличии в прошлом просроченной задолженности, производственно-хозяйственные планы, страховые полисы, если они есть, устав предприятия. Банк может использовать данные о предприятии, полученные от других банков и специальных фирм. Если предприятие раньше допускало свои векселя до протеста, то получить вексельный кредит ему будет проблематично.

Бухгалтерский учет операций по учету с векселями еще называют операциями банков с векселями сторонних эмитентов.

Следует отметить, что банк может работать как с процентными, так и с дисконтными векселями, причем порядок бухгалтерского учета этих векселей будет несколько различаться.

Дисконтный вексель:

1) приобретение векселя с номиналом 100 ед. за 80 ед.:

а) предоплата за вексель:

Д-т 47423 «Требования банка по прочим операциям» 80 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 80 ед.

б) получение векселя по балансовому счету:

Д-т 51402 80 ед.

К-т 47423 «Требования банка по прочим операциям» 80 ед.

в) создание резерва 1% от вексельной суммы без учета суммы дисконта и уплаченного накопленного купонного дохода. Резерв по учтенным векселям регулируется Инструкцией от 30 июня 1997 г. № 62–а, введенной в действие с 1 января 1998 г.

Д-т 70209 «Другие расходы» 0,8 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 0.8 ед.

2)        Погашение векселя в срок:

а) Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 100 ед.

К-т 51402 «Векселя банков» 80 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 20 ед. (дисконтный доход).

б) восстановление резерва:

Д-т 51410 «Резервы на возможные потери» 0,8 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 0,8 ед.

3)        Продажа до срока погашения за 90 ед.:

а) Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 90 ед.

К-т 51402 «Векселя банков» 80 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 10 ед. (доход от перепродажи).

б) восстановление резерва:

Д-т 51410 «Резервы на возможные потери» 0,8 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 0,8 ед.

4) Не оплаченный в день срока платежа вексель должен быть передан на следующий день нотариусу для протеста. Протест в неплатеже по векселю совершается в те же сроки, что и платеж по векселю. Если срок платежа или срок отправки векселя в протест совпадает с днем отдыха, эти сроки передвигаются на один день.

В случае непогашения в срок векселя, находящегося в портфеле банка, основным должником вексель должен быть предъявлен в установленном порядке к протесту (при отсутствии оговорки векселедателя «оборот без издержек», «без протеста»). Однако независимо от совершения протеста номинал непогашенного векселя относится на счет 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные».

При этом делаются следующие проводки на вексельную сумму:

а) Д-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» 100 ед.

К-т 514 «Векселя банков» 80 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 20 ед. (дисконт по просроченным векселям).

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

б) по внебалансовому учету:

Д-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 20 ед. (просроченный и неполученный дисконт по векселю)

К-т 99999 20 ед.

в) доначисление резерва до 50% вексельной суммы без учета суммы дисконта и уплаченного накопленного купонного дохода:

Д-т 70209 «Другие расходы» 39,2 ед.

К-т 51410 «Резервы на возможные потери» 39,2 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше пяти дней

Д-т 70209 «Другие расходы» 40 ед.

К-т 51410 «Резервы на возможные потери» 40 ед.

      5) В получение взыскания по просроченному векселю включается:

    неоплаченная вексельная сумма;

    проценты (по ставке рефинансирования);

    издержки по протесту;

    пени в размере ставки рефинансирования.

При этом делаются проводки:

а) Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные» 100 ед. (возмещение суммы основного долга)

К-т 70107 «Другие доходы» (пеня)

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (проценты)

К-т 70107 «Другие доходы» (возмещение издержек, понесенных банком в связи с взысканием долга по векселю).

б) По внебалансовому учету:

Д-т 99999 20 ед.

К-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 20 ед. (просроченный и неполученный дисконт по векселю).

в) Восстановление резерва:

Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 100 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 100 ед.

6) В случаях, когда протест по векселю не требуется или в случае упущения протеста векселя происходит просрочка векселя без протеста, которая оформляется следующими проводками:

а) Д-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» 100 ед.

К-т 514 «Векселя банков» 80 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 20 ед. (дисконт по просроченным векселям).

б) по внебалансовому учету:

Д-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 20 ед. (просроченный и неполученный дисконт по векселю)

К-т 99999 20ед.

в) доначисление резерва до 50% вексельной суммы без учета суммы дисконта и уплаченного накопленного купонного дохода:

Д-т 70209 «Другие расходы» 39,2 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 39,2 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше пяти дней

Д-т 70209 «Другие расходы» 40 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 40 ед.

      7) Вексельная задолженность безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года  с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Вариант 1. При достаточности резерва:

а) Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 80 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 20 ед. (дисконт по просроченным векселям)

К-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные»100 ед.

б) Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной (включая векселя) задолженности клиентов  в сумме основного долга по ссуде и неполученного дисконта:

Д-т 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» 80 ед. (списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной и признанная безнадежной)

К-т 99999 80 ед.,

Д-т 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» 20 ед. (списанный неполученный дисконт по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)

К-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 20 ед. (просроченный и неполученный дисконт по векселям).

Вариант 2. При недостаточности резерва (предположим, что резерв начислен в размере 40 ед.): при величине созданного резерва, недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

а) Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 40 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 20 ед. (дисконт по просроченным векселям),

Д-т 70209 «Другие расходы» 40 ед.

К-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные» 100 ед.

б) Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной (включая векселя) задолженности клиентов  в сумме основного долга по ссуде и неполученного дисконта:

Д-т 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» 80 ед. (списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной и признанная безнадежной)

К-т 99999 80 ед.,

Д-т 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» 20 ед. (списанный неполученный дисконт по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)

К-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 20 ед. (просроченный и неполученный дисконт по векселям).

8) Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка:

а) по балансовому учету:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 100 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 100 ед.

б) по внебалансовому учету:

Д-т 99999 80 ед.

К-т 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» 80 ед. (списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной и признанная безнадежной),

Д-т 99999 20 ед.

К-т 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» 20 ед. (списанный неполученный дисконт по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя))

9) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д-т 99999 80 ед.

К-т 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» 80 ед. (списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной и признанная безнадежной),

Д-т 99999 20 ед.

К-т 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» 20 ед. (списанный неполученный дисконт по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)).

Процентный вексель:

1)        Приобретение векселя с номиналом 100 ед. за 99 ед.:

а) оплата векселя:

Д-т 514 «Векселя банков» 99 ед.

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 99 ед.

б) создание резерва:

Д-т 70209 «Другие расходы» 0,99 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 0,99 ед.

2)        Оплата векселя по предъявлении:

а) Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 110 ед.

К-т 514 «Векселя банков» 99 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 1 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 10 ед. (процентный доход).

б) восстановление резерва:

Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 0,99 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 0,99 ед.

3)        Перепродажа векселя за 105 ед.:

а) Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 105 ед.

К-т 514 «Векселя банков» 99 ед.

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 6 ед. (доходы от перепродажи).

б) восстановление резерва:

Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 0,99 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 0,99 ед.

4)        Протест векселя:

а) Д-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» 124 ед.

К-т 514 «Векселя банков» 99 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 24 ед. (проценты по просроченному векселю)

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 1 ед. (дисконт по просроченному векселю).

б) по внебалансовому учету:

Д-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 25ед. (просроченные и неполученные проценты)

К-т 99999 25 ед.

в) доначисление резерва до 50% основного долга:

Д-т 70209 «Другие расходы» 48,51 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 48,51 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше пяти дней

Д-т 70209 «Другие расходы» 49,5 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 49,5 ед.

5) Получение взыскания по просроченному процентному векселю в сумме номинальной стоимости, процентов по векселю, пени, издержек:

а) Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные» 124 ед. (возмещение суммы основного долга)

К-т 70107 «Другие доходы» (пеня)

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (проценты)

К-т 70107 «Другие доходы» (возмещение издержек, понесенных банком в связи с взысканием долга по векселю).

б) по внутрибанковским счетам (определение финансовых результатов) определение дохода от дисконта:

Д-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 1 ед. (дисконт по просроченным векселям)

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 1 ед.,

Д-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 24 ед. (проценты по просроченным векселям)

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 24 ед.

в) по внебалансовому учету:

Д-т 99999 25 ед.

К-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 25 ед.

г) Восстановление резерва:

Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 100 ед.

К-т 70107 «Другие доходы» 100 ед.

6)        Просрочка без протеста:

Через год от даты составления данного векселя, просроченные проценты по нему будут равны 24 ед. На счета просроченных векселей выносится сумма основного долга с учетом процентов:

а) Д-т 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные» 124 ед.

К-т 514 «Векселя банков» 99 ед.

К-т 61302« 24 ед. (проценты по просроченным векселям)

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 1 ед. (дисконт по просроченным векселям).

б) по внебалансовому учету

Д-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 25 ед. (просроченные и неполученные проценты по векселю)

К-т 99999 25 ед.

в) доначисление резерва до 50% вексельной суммы без учета суммы дисконта и уплаченного накопленного купонного дохода:

Д-т 70209 «Другие расходы» 48,51 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 48,51 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше пяти дней:

Д-т 70209 «Другие расходы» 49,5 ед.

К-т 51410 «Резервы под возможные потери» 49,5 ед.

7)        Списание за счет резерва.

Вариант 1. При достаточности резерва:

а) Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 99 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 1 ед. (дисконт по просроченным векселям)

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 24 ед. (проценты по просроченным векселям)

К-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные» 124 ед.

б) по внебалансовому учету:

Д-т 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» 99 ед. (списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной и признанная безнадежной)

К-т 99999 99 ед.,

Д-т 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» 25 ед. (списанные неполученные проценты по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)

К-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 25 ед. (просроченные и неполученные проценты по векселям).

в) списание раннее уплаченного процентного дохода:

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 1 ед.

К-т 61405 «Уплаченный авансом накопленный процентный доход по процентным долговым обязательствам» 1 ед.

Вариант 2. При недостаточности резерва (предположим, что резерв начислен в размере 40 ед.):

      а) Д-т 51410 «Резервы под возможные потери» 40 ед.

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 1 ед. (дисконт по просроченным векселям)

К-т 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам» 24 ед.

Д-т 70209 «Другие расходы» 59 ед.

К-т 51408 «Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51409 «Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные» 124 ед.

б) по внебалансовому учету:

Д-т 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» 99 ед. (списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной и признанная безнадежной)

К-т 91202 «Разные ценности и документы» 99 ед. (учтенные в портфеле банка векселя),

Д-т 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» 25 ед. (списанные неполученные проценты по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя))

К-т 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» 25 ед. (просроченные и неполученные проценты по векселям).

в) списание раннее уплаченного процентного дохода:

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 1 ед.

К-т 61405 «Уплаченный авансом накопленный процентный доход по процентным долговым обязательствам»1 ед.

8-9) Операции по возврату списанной с баланса задолженности, а также списание с внебалансового учета безнадежной задолженности по прошествии пяти лет, производится теми же проводками, как и для дисконтного векселя.

Гарантийные операции банков с векселями

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты, проставленные банком на векселях, учитываются на внебалансовом счете 91404 «Гарантии, выданные банком», лицевом счете «Обязательства банка по индоссаментам векселей, авалям, вексельным поручительствам» в сумме номинала векселя, если индоссируется банком вексель из своего портфеля, и в гарантийной сумме при принятии банком на себя прочих обязательств. Также используется счет 60315 «Суммы, не взысканные по банковским гарантиям» (активный).

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и списана в полной сумме векселя и в части вексельной суммы.

При предоставлении гарантии делается проводка

Д-т 99998

К-т 91404 «Гарантии, выданные банком».

При использовании гарантии:

Д-т 91404 «Гарантии, выданные банком»

К-т 99998,

Д-т 60315 «Суммы, не взысканные по банковским гарантиям»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета.

При погашении задолженности:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета

К-т 60315 «Суммы, не взысканные по банковским гарантиям».