9. Учет операций с ценными бумагами.

В соответствии с законом «О банках и банковской деятельности в РФ» коммерческие банки могут выпускать, продавать, покупать, хранить ценные бумаги и осуществлять иные операции с ними, в том числе посреднические при купле-продаже (выступая в качестве финансового брокера на рынке ценных бумаг); операции по выпуску собственных ценных бумаг; выдавать гарантии по их размещению в пользу третьих лиц, выступая в роли инвестиционных компаний; осуществлять непосредственные сделки с ценными бумагами путём купли-продажи бумаг от своего имени и за свой счёт; оказывать консультационные услуг в части выпуска и обращения ценных бумаг.

Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые и долговые.

Долевые ценные бумаги – это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объёме создаваемого капитала.

Долговые ценные бумаги – это государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и т.д.

В бухгалтерском учёте операции с ценными бумагами применяют следующие термины и определения: портфель, торговый портфель, инвестиционный портфель, портфель контрольного участия, котируемые ценные бумаги, не котируемые ценные бумаги, инвестиционный доход, приобретение ценной бумаги, вложения в ценные бумаги, метод учёта вложения в ценные бумаги, переоценка ценных бумаг, рыночная цена, выбытие ценной бумаги, себестоимость ценных бумаг.

Ценные бумаги учитываются в 5 разделе плана счетов «операции с ценными бумагами» и подразделяются на группы и счета 1 и 2 порядка.

501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи». 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения». 505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок». 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». 509 «Прочие счета по операциям с приобретёнными ценными бумагами». 512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими». 513 «Векселя органов исполнительной власть субъектов РФ, местного самоуправления и авалированные ими». 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими». 515 «Прочие векселя». 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими». 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими». 518 «Веселя кредитных организаций-нерезидентов и авалированные ими». 519 «Прочие векселя нерезидентов». 520 «Выпущенные облигации». 521 «Выпущенные депозитные сертификаты». 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты». 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты». 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению».

Каждый счёт второго порядка подразделяется по срокам погашения.

Ценные бумаги торгового портфеля учитываются на балансовых счетах 501 и 506.

В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:

• Котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью перепродажи в течение 180 календарных дней.

• Котируемые и не котируемые ценные бумаги, приобретаемые по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 дней.

• Котируемые и не котируемые ценные бумаги, приобретаемые по договорам займа.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель. Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на счете 503.

В портфель контрольного участия зачисляются приобретённые кредитной организацией голосующие акции в количестве соответствующем критериям существенного влияния.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учёте только по цене приобретения.