10. Оподаткування банківської установи та його специфічні особливості

Об'єктом оподаткування банківської установи є валовий дохід, одержаний від кредитної діяльності та розрахункових операцій, операцій з цінними паперами, використання брокерських місць, платежів за послуги, надані клієнтам і населенню, інкасації та іншої діяльності.

Оподатковувані доходи банківської установи обчислюються шляхом зменшення валового доходу на витрати, передбачені підпунктами "а", "б", "д" і "ж" пункту 1 статті 3 ЗУ “Про оподаткування доходів підприємств і організацій ”, а також на [3]:

а) суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів;

б) суму витрат по оренді основних фондів у розмірі амортизаційних відрахувань, а по оренді нежилих приміщень - у межах норм, затверджених місцевими Радами народних депутатів, по експлуатації будівель і устаткування, включаючи опалення, освітлення, охорону і ремонт, канцелярські і поштово-телеграфні витрати.

Валовий дохід банківської установи зменшується також на:

а) суму нарахованих і сплачених процентів по пасивних операціях, а також сплачених процентів за кредити банків;

б) суму сплачених комісійних зборів за послуги та кореспондентські відносини і суму платежів за послуги інших банків.

Ставка податку на прибуток за звітний період порівняно з минулим звітним періодом не змінювалася і складала 25 % від суми податкового прибутку. Податковий облік забезпечує визначення сум податкового прибутку та здійснюється з додержанням вимог податкового законодавства України. Бухгалтерський облік відображає фінансовий стан, результати діяльності банку незалежно від правил та вимог податкового законодавства з додержанням вимог міжнародних стандартів та національних стандартів бухгалтерського обліку [2]. Різниці між бухгалтерським та податковим обліком приводять до виникнення відмінностей між податковим і обліковим прибутками та зумовлюють потреби відображення наслідків різниць у бухгалтерському обліку та звітності як поточного, так і наступного періодів. Різниця між витратами з податку на прибуток та добутком облікового прибутку на ставку податку на прибуток обумовлена тим, що окремі доходи (витрати) включаються до розрахунку облікового прибутку, але не враховуються при визначенні податкового прибутку, інші доходи (витрати) визнаються з метою оподаткування податком на прибуток, але не визнаються у фінансових звітах; при цьому, вказані різниці можуть бути як постійні, так і тимчасові (табл. 9).

Таблиця 9

Витрати на сплату податку на прибуток за 2009-2010 рр.

(тис. грн.)

Постійні різниці між податковим та обліковим прибутками зумовлені тим, що окремі витрати і доходи включаються до розрахунку облікового прибутку (збитку), але не враховуються у разі визначення податкового прибутку (збитку), або визнаються з метою оподаткування, але не визнаються у фінансових звітах. Тимчасові різниці між податковим та обліковим прибутками – це різниці в часі, які виникають внаслідок того, що період, у якому окремі доходи або витрати включаються до складу податкового прибутку, не збігається з періодом, у якому ці статті включені для обчислення облікового прибутку. До постійних різниць, які вплинули на фінансовий результат банку за 2009 рік, відносяться:

• списання знецінених активів (кредитів, дебіторської заборгованості) за рахунок прибутку;

• списання безнадійних прострочених доходів без застосування процедури врегулювання безнадійної заборгованості, передбаченої податковим законодавством;

• амортизація невиробничих основних фондів;

• відшкодування та виплати, здійснені за рахунок прибутку після оподаткування (наприклад, сплата податків з призів та винагород по акціях);

• штрафи та пені, сплачені банком.

До тимчасових різниць у 2009 році банк відносив:

• нараховані доходи та витрати, по яких не настав строк сплати;

• прострочені до місяця нараховані доходи, по яких виникла прострочка протягом 2009 року;

• дисконти та премії, визнані у складі фінансових інструментів;

• доходи та витрати майбутніх періодів;

• різницю між амортизацією виробничих основних засобів за даними фінансового та податкового обліків;

• аванси, сплачені за господарською діяльністю, та інші види попередньої оплати.

Суми тимчасових різниць, що підлягали вирахуванню за станом на кінець дня 31.12.2009, розкриті в (табл. 10).

Таблиця 10

Податкові наслідки, пов'язані з визнанням відстрочених податкових активів

та відстрочених податкових зобов'язань за звітний рік

Протягом 2009 року в банку були відсутні суми податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов’язаних з невизнанням відстроченого податкового активу, суми тимчасових різниць, пов’язаних з фінансовими інвестиціями в дочірні та асоційовані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов’язання не були визнані, а також суми витрат (доходу) з податку на прибуток, пов’язаних з прибутком (збитком) від діяльності,що припинена.