5) Банковские гарантии в налоговой сфере

Статья 184 НК РФ устанавливает особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст.74 НК РФ или банковской гарантии.

Такая гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные п.7 и 7 прим. Ст.198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизный товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны и. неуплаты им акциза и (или )пеней. При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Список документов, подтверждающих экспорт товаров включает:

контракты налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации указанных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

грузовые таможенные декларации с отметкой российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта и российского таможенного органа в регионе деятельности которого находится пункт пропуска товара за пределы таможенной территории РФ;

копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режима экспорта через границу РФ.

Указанные документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту его регистрации в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров.

Законодательством не урегулирован вопрос о том. за какой период должна быть оформлена гарантия.

Налоговые органы считают, что поручительство или банковская гарантия должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы не позже крайнего срока уплаты налога в бюджет. Установленного ст.204 НК РФ и действовать до вынесения налоговым органом решения о правомерности освобождения от уплаты акциза, принятого на основании представленных документов, подтверждающих факт экспортной поставки.

Однако второе предписание налоговых органов о том, что гарантия должна действовать до момента вынесения налоговым органом решения уже успешно оспорено в суде.

6)Банковские гарантии в деятельности туроператоров

Ст.4 Федерального закона от 24 ноября 1996г. «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации» допускает осуществление туроператорской деятельности на территории РФ юридическими лицами при условии наличия у них договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по реализации туристского продукта.

Ст.17 Закона установлен минимальный размер финансового обеспечения, подлежащего указания в банковской гарантии:

500 тыс.руб. – для туроператоров внутреннего туризма;

10 млн.руб.- для туроператоров в сфере въездного туризма;

30 млн.руб. – для туроператоров в сфере выездного туризма, в случае если денежные средства, полученные от реализации туристского продукта составляет не более 100 млн.руб.;

60 млн.руб. –для туроператоров в сфере выездного туризма, в случае если денежные средства, полученные от реализации туристского продукта составляет не более 300 млн.руб.;

100 млн.руб. для туроператоров в сфере выездного туризма, в случае если денежные средства, полученные от реализации туристского продукта составляет более 300 млн.руб.

Срок действия финансового обеспечения в виде банковской гарантии должен быть не менее одного года.

Основанием для уплаты денежной суммы по банковской гарантии является факт установления обязанности туроператора возместить туристу реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта, если это является существенным нарушением условий такого договора.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта перед туристом и наличия оснований для уплаты денежной суммы по банковской гарантии турист или его законный представитель вправе в пределах суммы финансового обеспечения предъявить письменное требование к гаранту.

В требовании указываются

Ф.и.о., дата и срок действия и иные реквизиты документа, представленного в качестве финансового обеспечения ответственности туроператора; номер и дата договора о реализации туристского продукта; наименование туроператора, информация о фактах, свидетельствующих о неисполнении или ненадлежащем исполнении туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта, ссылка на обстоятельства, предусмотренные ст.17.4 Закона об основах туристской деятельности, послужившие причиной обращения туриста к страховщику или гаранту; размер денежных средств, подлежащих уплате туристу. В том числе размер реального ущерба, понесенного туристом в связи с его расходами по эвакуации и иные сведения. Прилагаются документы: копия паспорта, копия договора о реализации туристского продукта, документы, подтверждающие реальный ущерб, понесенный туристом. Копии документа, свидетельствующие об отказе туроператора в добровольном порядке удовлетворить требование о возмещении реального ущерба. Понесенного туристом в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта; копия судебного решения о возмещении туроператором реального ущерба по иску.

Гарант обязан удовлетворить требование туриста об уплате денежной суммы по банковской гарантии не позднее 30 календарных дней после получения указанного требования с приложением всех необходимых документов.