14. Порядок погашення кредитів, що надані субєктам господарювання. Проблемні кредити та їх облік.

Порядок погашення кредитів суб'єктами господарювання.

За сферами спрямування кредити можна поділити на кредити в поточну і кредити в інвестиційну діяльність. Щодо бухгалтерського обліку, то окремо обліковуються кредити в поточну та інвес­тиційну діяльність.

Кредити в поточну діяльність -кредити, надані позичальникам на задоволення тим­часової потреби в коштах, для фінансування поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення затрат.

У Плані рахунків кредити в поточну діяльність обліковуються в такому розрізі:

• рахунки за овердрафтом;

• операції репо;

• враховані векселі;

• кредити за внутрішніми торговельними опера­ціями;

• кредити за експортно-імпортними операціями;

• інші кредити в поточну діяльність.

Кредити в інвестиційну діяльність - кредити, нада­ні позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах при здійсненні ними інвестиційних вкладень.

У Плані рахунків їх обліковують за такими на­прямами:

• кредити на будівництво та освоєння землі;

• кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі;

• фінансовий лізинг.

Для обліку сумнівної заборгованості виділено окремі групи рахунків.

Погашення основної суми боргу, а також і процен­тів за кредит, в основному проводиться за рахунок власних коштів позичальника з його поточного рахунку і здійсню­ється на основі строкового зобов'язання, в якому число, місяць, рік погашення записують літерами і вказують номер поточного рахунку, з якого списуватиметься борг разом з процентами.

Банк має право в разі нецільового використання кредиту стягнути своїм розпорядженням штраф або змі­нити процентну ставку плати за кредит, або попередити позичальника про припинення подальшого кредиту­вання.

Кредит в інвестиційну діяльність може здійснюватися:

• однаковими платежами, коли сума процентів додається до суми боргу;

• однаковими платежами основної суми кредиту разом із процентами, які нараховуються на залишок заборгованості, тоді загальна сума виплат постійно зменшується;

• погашення кредиту однією сумою в кінці терміну кредиту і сплатою процентів щомісяця.

Проблемні кредити, їх облік та аналіз.

Проблемні кредити – кредити за якими своєчасно не проведені один чи кілька платежів, значно знизилась ринкова вартість забезпечення, виникли обставини, за яких банк матиме сумнів щодо повернення кредиту.

Про виникнення труднощів щодо повернення кредиту можуть свідчити такі фактори:

• Несплата позичальником %, неповернення основної суми боргу або її частини;

• Несприятлива зміна у вартості заб-ня кре-ту.

• Нижчі, ніж передбачалося, надходження на рах-к позичальника;

• Фін.показники, що показують несприятливе становище позич-ка.

Якщо в день погашення кредиту на рахунку клієнта-позичальника коштів немає, то банк з'ясовує причини, а сума боргу списується в кредит кредитного рахунку і відноситься в дебет рахунку простроченої заборгованості. З серпня 2003 року пролонгація була відмінена постановою Національного банку України.

На рахунок сумнівної заборгованості, коли кредит відноситься до 3, 4, 5 категорій кредитного порт­феля згідно з класифікацією банківського нагля­ду. Також на рахунок сумнівної заборгованості можуть переноситись інші кредити, за оцінкою керівництва банку.

Погашення наданого кредиту:

Кредити в поточну діяльність Кредити в інвестиційну діяльність

Д-т 2600 Д-т 2600

К-т 2062 К-т 2072

У разі несплати суб’єктом господарської діяльності у визначений в угоді термін суми кредиту, заборгованість виноситься на рахунки простроченої заборгованості за кредитами. При цьому робляться такі бухгалтерські проведення:

Кредити в поточну діяльність Кредити в інвестиційну діяльність

Д-т 2067 Д-т 2077

К-т 2062 К-т 2072

Віднесення до сумнівної заборгованості кредиту:

Кредити в поточну діяльність Кредити в інвестиційну діяльність

Д-т 2096 Д-т 2097

К-т 2067 К-т 2077

Погашення процентів за користування кредитами:

Кредити в поточну діяльність Кредити в інвестиційну діяльність

Д-т 2600 Д-т 2600

К-т 2068 К-т 2078

Віднесення нарахованих процентів до розряду простро­чених:

Кредити в поточну діяльність Кредити в інвестиційну діяльність

Д-т 2069 Д-т 2079

К-т 2068 К-т 2078

Визнання заборгованості за нарахованими відсотками сумнівною:

Кредити в поточну діяльність Кредити в інвестиційну діяльність

Д-т 6026 Д-т 6027

К-т 2069 К-т 2079

При оцінці кредитного портфеля з точки зору ризику визначають коефіцієнт ризику

Оптимальним вважається наступний розподіл кредитів:

2,8%

32%

30%

5%

5% Коефіцієнт ризику можна визначити за даними попереднього і звітнього періоду – і відповідно здійснювати аналіз в динаміці.

Резерв = КП * Кр. - можна шукати вплив факторів на зміну обсягу класифікованих кредитів. Також можна здійснювати аналіз питомої ваги кожного виду кредиту (з точки зору ризику) в структурі кредитного портфеля, аналіз зміни цієї частки тощо.

15. Класифікація кредитів за ступенем ризику, правила формування, регулювання та використання резерву на можливі втрати за кредитними операціями в установах банків та облік резервів .

Кредитні операції є одними з найбільш ризикованих із усіх банківських операцій. З метою підвищення надійності та стабільності бан­ківської системи, захисту інтересів кредиторів і вкладників банків Національним банком України встановлено порядок формування І використання резерву для відшкодування можливих витрат за кредитними операціями банків.

Кредитний ризик - це можливе падіння при­бутку банку і навіть втрата частини його акціонерного капіталу в результаті неспроможності позичальника погашати й обслуговувати борг За ступенем ризику кредити класифікуються на 5 груп (коефіцієнт резервування):

1. стандартні кредити (1%);

2. кредити під контролем (5%);

3. субстандартні кредити (20%);

4. сумнівні кредити (50%);

5. безнадійні кредити (100%).

Банки створюють і формують резерви для від­шкодування можливих втрат на повний розмір чистого кредитного ризику за основним боргом, зваженого на відповідний коефіцієнт резервування, за всіма видами кредитних операцій у нац. та ін. валютах. Не здійснюється формування резерву за бюджет­ними кредитами, за кредитними операціями між устано­вами в системі одного банку, а також за операціями фінан­сового лізингу, якщо об'єктом цих операцій є нерухоме майно. У разі консорціумного кредитування резервуванню в провідному банку підлягає тільки та частина кредиту, що надана безпосередньо цим банком. Резерв під кредитні ризики поділяється на резерви під стандартну та нестандартну заборгованість за кредит­ними операціями. Резерви під нестандартну заборгова­ність формуються за кредитними операціями, класифі­кованими як «під контролем», «субстандартні», «сумнівні», а також «безнадійні». Банки для нарахування резерву класифікують на­дані кредити з урахуванням таких критеріїв:

а) оцінка фінансового стану позичальника;

б) погашення позичальником кредиту і процентів за ним та спроможність позичальника надалі обслу­говувати борг;

в) рівень забезпечення кредитної операції. (гарантії КМУ, урядів країн, банків, застава майнових прав, ДЦП, ЦП тощо)

Згідно з оцінкою фінансового стану позичальника кредити слід віднести до таких категорій:

• клас «А» ─ фін. діяльність добра, що свідчить про можливість своєчасного виконання зобов'язань за кредитними операціями, і є можливість утримувати її на високому рівні надалі;

• клас «Б» ─ фін. діяльність позичальника цієї категорії близька за характеристиками до класу «А», але ймовірність підтримування її на цьому рівні протягом тривалого часу є низькою;

• клас «В» ─ фін. діяльність задовільна, але одночасно спостерігається можливість виправлення ситуації і поліпшення фінансового стану позичальника;

• клас «Г» ─ фін. діяльність незадовільна і спо­стеріг-ся її нестабільність пртягом року;

• клас «Д» ─ фін. діяльність незадовільна і збиткова, ймовірності вик-ня зобов'язань позичальником практично немає.

Погашення позичальником кредитної забор­гованості і процентів за нею є:

• добрим ─ якщо погашення здійснюється у відпо­відні строки або з максимальною затримкою до семи календарних днів;

• слабким ─ якщо заборгованість за кредитом прострочена від 8 до 90 днів та відсотки/комісії за ним сплачуються з максимальною затримкою від 8 до 30 днів;

• незадовільним ─ якщо прострочення спостеріга­ється понад 90 днів або кредит пролонговано понад 180 днів.

Відповідно до перелічених критеріїв здійснюється класифікація кредитного портфеля за ступенем ризику та визначається категорія кредитної операції .

На підставі класифікації валового кредитного ризику та враховуючи прийнятне забезпечення, банк визначає чистий кредитний ризик за кожною кредитною операцією і зважує його на встановлений коефіцієнт резервування:

Формування резервів банки зобов'язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розміру їх доходів за групами ризику відповідно до сум заборгованості за кредитними операціями за станом на перше число місяця, наступного за звітним, до встановленого строку для подання оборотно-сальдового балансу (щомісяця). Резерв під кредитні ризики формується в тій валюті, у якій враховується заборгованість.

Бухгалтерський облік формування і використання спеціальних резервів під кредитні ризики. Якщо балансова вартість наданих кредитів СГ в інвестиційну діяльність перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, то визнається зменшення їх корисності. Зменшення корисності в бухгалтерському обліку відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витрат банку. У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет 7702 Кредит 2400; 2401

У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих у національній валюті, здійснюється така проводка:

Дебет Рахунки для обліку спеціальних резервів (2400, 2401); Кредит 7702

Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву відображається такою проводкою:

Дебет Рахунки для обліку спеціальних резервів (2400, 2401); Кредит 2097.

Списана за рахунок спеціальних резервів безнадійна заборгованість обліковується за позабалансовими рахунками

Дебет9611; Кредит 9910

У разі часткового або повного погашення контрагентом раніше списаної за рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості здійснюються такі проводки:

а) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

ДебетРахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів (2600, 1200); Кредит 7702

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

ДебетРахунки для обліку грош. коштів та банківських металів, рахунки клієнтів (2600, 1200);

Кредит 6712