6.2. Классификация доходов и расходов страховой организации

Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных по­ступлений на его счета в результате осуществления им страховой и не запрещенной законодательством, деятельности. В учетной практике в соответствии с Положением об особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты страховщиками налога на прибыль к доходам относятся:

• выручка страховщика;

• прочие поступления от страховой деятельности;

• доходы от иной деятельности.

Выручка страховщика складывается из следующих элементов:

• поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых вы­плат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

• сумм возврата страховых резервов;

• комиссионных вознаграждений и тантьем;

• возмещения перестраховщиками доли страховых выплат;

• экономии средств по ведению дел по ОМС.

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

• доходы от размещения страховых резервов и других средств;

• суммы процентов, начисленных на депо премий.

• суммы регресса;

• прочие доходы.

К доходам от иной деятельности относятся:

• прибыль от реализации основных фондов и прочих активов;

• арендная плата;

• сумма дебиторской задолженности;

• списанная кредиторская задолженность;

• прочие доходы от деятельности, не запрещенной законода­тельством.

В зависимости от источника поступления доходы страховых организаций условно делятся на три группы:

• доходы от страховых операций, которые складываются взносов страхователей по договорам первичного страховав и доходов от перестраховочной деятельности;

• доходы от инвестиционной деятельности, состоящие из : процентов по банковским вкладам, дивидендов по акциям, других доходов по ценным бумагам, доходов от недвижимости и т.д.;

• прочие поступления, к которым относятся доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми опе­рациями, например: проценты, начисленные на депо премии; суммы, полученные в порядке регресса

Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой организации. Их можно классифицировать по трем признакам:

По времени осуществления расходы страховой организации де­ется на:

• расходы, предваряющие заключение договора страхования (на рекламу, разработку страховых продуктов, оценку риска и т.д.);

• расходы, осуществляемые при заключении и в процессе ис­полнения договора (комиссионное вознаграждение посредникам, расходы по ведению договоров);

• расходы страховщика при наступлении страхового случая (расходы по урегулированию страхового случая, выплата страхового возмещения);

• расходы страховщика при окончании договора;

• затраты, не имеющие тесной привязки, к страховой деятельности­:

• текущие расходы.

По отношению к основной деятельности расходы делятся на две группы:

• расходы, связанные с осуществлением страховых операций:

• расходы, не имеющие непосредственного отношения к сти­ховой деятельности.

Первая группа представлена статьями расходов, отражающими содержание страховой защиты:

• суммы страхового возмещения (обеспечения);

• отчисления в страховые резервы;

• отчисления в резервы предупредительных мероприятий;

• перечисление взносов по рискам, переданным в перестрахо­вание;

• возмещение доли убытков по рискам, принятым в перестра­хование;

• уплата комиссионного вознаграждения и тантьемы;

• расходы по инвестиционной деятельности;

• административные расходы (расходы на ведение дела).

В составе расходов на ведение дела выделяются статьи, имею­щие место на любом предприятии, и расходы, отражающие специ­фику страховой деятельности. В первом случае — это расходы на ведение дела, необходимые для совершения страховых операций (комиссионные, брокерские вознаграждения, оплата услуг экспер­тов, сюрвейеров, медицинских учреждений, за предоставление ста­тистических данных).

Вторая группа — это расходы страховой организации, не имею­щие непосредственного отношения к страховой деятельности и от­носимые на себестоимость страховых услуг, определяются «Поло­жением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиты­ваемых при налогообложении прибыли».

По целевому назначению расходы подразделяются на:

• расходы по подготовке и заключению договоров;

• затраты по ведению дел;

• затраты по исполнению договора (выплаты по страховым случаям, расходы по перестрахованию и инвестициям).

Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страхо­вых услуг. Отнесение затрат страховой организации на себестоимость регулируется помимо общих нормативных документов отраслевым Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками. В соответствии с этим Положением к расходам, включаемым в себестоимость страхо­вых услуг, относятся:

• возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;

• комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по договорам перестрахования;

• расходы по ведению дела;

• комиссионные вознаграждения агентам;

• возмещение транспортных расходов;

• оплата сторонних услуг, включая оплату консультационных и информационных услуг и аудиторских заключений;

• расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров;

• расходы на подготовку бланков;

• расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках;

• отчисления в резервы предупредительных мероприятий

• расходы на аренду основных фондов;

• другие расходы, связанные со страховой деятельностью. Финансовые результаты деятельности страховой организации определяются на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложе­ния прибыли страховщиков, определяемой согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиты­ваемых при налогообложении прибыли.