16.2 Налог на прибыль предприятий и организаций
Объектом налогообложения налогом на прибыль является выручка предприятия и его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия, относимые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.
Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следующим образом:
1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и услуг без входящих в ее состав НДС и акцизов;
2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не связанных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов активов);
3) осуществляется корректировка получившейся величины на положительные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по валютным счетам;
4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестоимость)23 ;
5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат (например, дивиденды по акциям);
6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке налогообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с государственными ценными бумагами) — для этих доходов составляется отдельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.
По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая прибыль предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если таковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по ставке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.
размерах:
• 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных предприятий и организаций;
• 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических операций.
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и для профессиональных участников.
-
ЭМИТЕНТЫ
Вид дохода | Категория эмитента | Ставка налогообложения | Примечания |
1. Выручка от размещения собственных акций | все категории | не облагается | Средства, поступающие от размещения акций по их номиналу, включаются в состав уставного капитала, сумма превышения цены размещения над номиналом (эмиссионный доход) учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализации (при ином использовании облагается налогом на прибыль по базовой ставке) |
2. Выручка от размещения собственных долговых бумаг (по номиналу)
| все категории | не облагается | Средства, поступающие от размещения долговых бумаг по номиналу, носят возвратный характер и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются
|
3. Ажио от размещения долговых бумаг выше номинала | Банки, кредитные организации Нерезиденты Прочие | 43% 20% 35% | Ажио, полученные от размещения долговых бумаг выше номинала, являются доходом эмитента, т. к. не подлежат возврату владельцам бумаг, и включаются в налогообложение по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг |
4. Дисконт от размещения долговых бумаг ниже номинала | Банки, кредитные организации Прочие | относится на издержки и уменьшает налогооблагаемую базу не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли | Дисконты, полученные от размещения долговых бумаг ниже номинала, являются убытком эмитента, т. к. сумма погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг |
5. Дивиденд по акциям | все категории | не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли |
|
Вид дохода | Категория эмитента | Ставка налогообложения | Примечания |
6. Процент по долговым ценным бумагам | Банки, кредитные организации Прочие | относится на издержки и уменьшает налогооблагаемую базу не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли |
|
7. Невостребованная сумма дивидендов, процентов и основные суммы долгов по ценным бумагам | Банки, кредитные организации Нерезиденты Прочие | 43% 20% 35% | Включаются в налогооблагаемую базу у всех категорий налогоплательщиков по базовой ставке налога на прибыль по истечении срока исковой давности (3 года) |
-
ИНВЕСТОРЫ
Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налогообложения | Примечания |
1. Дивиденд по акциям | Нерезиденты Прочие | 20% 15% | Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогооблагаемую базу у получателя не включается |
2. Процент по долговым ценным бумагам (негосударственным) | Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие | 43% 20% 35% | Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю) в полном объеме и включаются в налогооблагаемую базу по базовой ставке для данной категории |
3. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997 г. | Все | 0% | Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки) |
4. Доход от перепродажи (погашения) государственных краткосрочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. | Все | 0% | Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков |
5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997 г.
| Все | 15% ' | Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно |
6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. | Все | 15% | Составляется отдельный расчет lie этим доходам, налог уплачивается ежемесячно |
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налогообложения | Примечания |
7. Доход от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг (кроме ГКО и ГКО-образных) | Банки, кредитные организации, страховые компании Нерезиденты Прочие | 43% 20% 35% |
|
8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу и покрываются за счет чистой прибыли |
|
9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. | Все | 0% | Исключаются из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков |
10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997 г. | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу |
|
11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. | Все | 15% | Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска |
12.Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997 г. | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу | Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения |
Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налогообложения | Примечания |
13-Доход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг | Банки, кредитные организации, страховые компании Прочие | 43% 35% | Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории налогоплательщиков, при налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска |
14.Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг | Все | не уменьшают налогооблагаемую базу | Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налогооблагаемую базу ни по какой ставке налогообложения |
-
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА
ЦЕННЫХ БУМАГ
Вид дохода | Категория профучастника | Ставка налогообложения | Примечания |
1. Комиссионное вознаграждение брокера | Все | 43% |
|
2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли | Фондовая биржа Организатор внебиржевой торговли | 43% 35% |
|
3. Вознаграждение доверительного управляющего | Банки, кредитные организации Прочие | 43% 35% |
|
4. Маржа дилера | Банки, кредитные организации Прочие | 43% 35% | Порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государственными бумагами) |
5. Комиссии депозитария, специализированного регистратора, клиринговой организации | Банки, кредитные организации Прочие | 43% 35% |
|
- Глава 18. Основы финансовых вычислений
- Современный этап развития рынка ценных бумаг в россии и задачи регулирования
- Часть 1: основы рынка ценных бумаг введение
- Глава 1. Основные понятия рынка ценных бумаг
- 1.0 Сбережения, инвестиции и рынок ценных
- Основные заемщики и поставщики капитала
- 1.2 Инструменты денежного рынка
- 1.3 Инструменты рынка ценных бумаг
- 1.4 Первичные и вторичные рынки
- 1.5 Роль посредников
- 1.6 Инвестиционные цели и решения
- Глава 2. Инфраструктура рынка ценных бумаг
- 2.0 Понятие инфраструктуры
- 2.3 Как работают элементы инфраструктуры
- Глава 3. Рынки долговых ценных бумаг
- 3.2 Основные участники
- 3.3 Доходность облигаций
- 3.5 Рынок государственных ценных бумаг россии
- 3.6 Корпоративные облигации
- 3.8 Конвертируемые облигации
- 3.9 Еврооблигации
- Глава 4. Рынки акций
- 4.1 Виды акций
- 4.2 Основные участники рынка
- 4.3 Доходность и прирост капитала
- 4.4 Международные рынки акций
- 4.5 Российский рынок акций
- 4.7 Индексы цен на акции
- Глава 5. Производные инструменты
- 5.0 Виды производных инструментов
- 5.1 Базовые принципы ценообразования
- Глава 6. Инвестиционные фонды
- 6.2 Юридическая и операционная структура фонда
- 6.4 Сравнение типов фондов в разных странах
- 6.6 Роль органа регулирования
- Глава 7. Риск, хеджирование и диверсификация
- 7.0 Понятия риска, хеджирования и диверсификации
- 7.1 Основы управления портфелем ценных бумаг
- Часть II: Законодательные и регулятивные основы функционирования рынка ценных бумаг в России
- Глава8. Правовые основы ведения предпринимательской деятельности на рынке ценных бумаг
- 8.0 Понятия и иерархия законодательной и нормативной базы
- 8.1 Субъекты и объекты гражданского права
- 8.2 Собственность в гражданском праве
- 8.3 Сделки, представительство и доверенности в гражданском праве
- 8.4 Обязательственное право
- Глава 9. Основы корпоративного права
- 9.1 Создание ао
- Преобразование и ликвидация ао
- 9.3 Права акционеров
- 9.4 Компетенция органов управления
- Глава 10. Система регулирования рынка
- Общие принципы, задачи и объекты
- 10.1 Функции и права фкцб
- 10.2 Региональные отделения фкцб
- 10.3 Саморегулируемые организации (сро)
- 10.4 Обеспечение исполнения законодательства
- Глава II. Эмиссия ценных бумаг
- 11.1 Регулирование эмиссии ценных бумаг
- 11.2 Стандарты выпуска акций и облигаций
- Глава 12. Обращение ценных бумаг
- Глава 13. Раскрытие информации на
- Глава 14. Виды профессиональной
- Глава 2 Закона “о рынке ценных бумаг” устанавливает семь видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:
- Глава 15. Формы коллективного
- 15.3 Негосударственные пенсионные фонды
- 15.4 Кредитные союзы
- Часть III. Налогообложение, бухгалтерский
- Глава 16. Налогообложение на рынке ценных
- 16.2 Налог на прибыль предприятий и организаций
- 16.3 Подоходный налог с физических лиц
- Налог на добавленную стоимость, налог
- Глава 17. Основы бухгалтерского учета
- 17.0 Основные регистры бухгалтерского учета
- 17.1 Виды счетов бухгалтерского учета
- Глава 18. Основы финансовых
- 18.2 Изменение стоимости денег во времени
- 18.3 Расчет годовых ставок процента
- 18.5 Внутренняя ставка доходности
- 18.6 Аннуитеты