10. Аудит расходов и прибыли

План аудита расходов банка может включать следующие вопросы:

1. Правильность начисления и признания процентных расходов.

2. Соблюдение принципов начисления расходов.

3. Полнота и обоснованность признания прочих банковских и операционных расходов.

1. Обоснованность признания Р на соотв-их счетах согласно внутренним документам.

4. Соблюдение правил определения затрат.

5. Своевременность признанных отчислений в резервы.

2. правильность отражения статей расходов в отчетности согласно алгоритмам, предлагаемым НБ РБ.

6. Соответствие сроков признания расходов внутренним документам банка

7. Соответствие признания доходов отчетному периоду.

8. Анализ структуры расходов.

9. Анализ расходов по содержанию персонала.

Источниками информации для проведения аудита расходов явл. первичные документы отчетности, а именно: Приказ «Об учетной политике»; Внутренние документы банка о порядке учета расходов; Бухгалтерские балансы, Отчеты о прибыли и убытках.

В РБ группировка экономически однородных расходных статей осуществляется на основании утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета в банках. Так, 9 класс «Расходы банка» включает след. групп расходов: Процентные (по всем источникам привл. срв); Комиссионные (уплаченные в % от суммы операции или в фикс. сумме от операции); Операционные расходы; Прочие банковские расходы; Отчисления в резервы; Непредвиденные потери (расходы); Налог на прибыль (доходы).

Осн. часть операционных затрат банка составляют расходы по привлечению ресурсов. Они включают %-ые расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, срочным депозитам, кредитам, фин. лизингу. Отдельную группу составляют издержки по операциям с ЦБ. К %-ым расходам относятся также соответ. Р по внебал. операциям и прочие затраты на выплату %-ов.

Сумма %-ых расходов складывается из %-ов, уплаченных в теч. опред. периода, с учетом суммы накопленных %-ов по состоянию на конец данного периода.

Контроль за %-ыми расходами банка осуществляется посредством анализа %-ов, выплаченных за привлеч. кредиты банков, юр., физ. лиц, и т.п. Более глубоко изучаются расходы, которые связаны с ростом операционных рисков.

Комиссионные расходы банков включают затраты, понесенные в течение опред. периода, с учетом сумм накопленных платежей по состоянию на конец данного периода. Это комиссионные расходы по операциям с НБ , др. банками и клиентами; комиссионные расходы по операциям с ЦБ, на вал. рынке и рынке драг. Ме, которые проводятся за счет самого банка; прочие комиссионные расходы.

Прочие банковские расходы состоят из потерь по сделкам с ЦБ, прочих расходов по операциям на вал. рынке и рынке драг. Ме. Убытки могут касаться активов, пассивов, забаланс. операций, номинированных в ИВ. К прочим банковским издержкам причисляют расходы на консультативные и аудиторские услуги, инкассируемые плат.документы, инкассацию наличных денег и др.

Операционные расходы банка классифицируются на две группы: расходы на содержание персонала; административно-хоз. расходы.

Затраты банка на содержание персонала включают расходы на ЗП, премии, расходы на подготовку кадров, командировочные и др.

Административно-хоз. расходы - затраты на ремонт, арендные платежи, охрану; плату воды, отопления, электроэнергии, почтовых услуг, содержанием прочих ОС, платежами в бюджет и внебюджетные фонды. В данную группу входят амортиз. отчисления, расходы по продаже (выбытию) им-ва и долгоср. фин. вложений, штрафы, пени, неустойки и пр.

Следует особо выделить группу расходов на содержание персонала - в этой группе объединены все виды оплаты труда независимо от источников финансирования, характера платежных документов по оплате труда, налоговых правил.

Отчислений в резервы банка осуществляются в соответствии с принципом разумной банк. практики путем вычета из доходов за опред. период вероятных по сомнит. кредитам в момент возникновения риска не возврата.

Расходы банка группируются по видам издержек, месту возникновения и по объектам. Классификация и уровень группировки банковских расходов зависят от цели, которая ставится при их планировании. Так, для расчета прибыли затраты противопоставляются доходам по бухгалтерским счетам прибыли и убытков. Для анализа эффективности банковских операций издержки противопоставляются достигнутым результатам. В данном случае расходы классифицируются банком с учетом внутренних технологий проведения отдельных видов операций. Группировка расходов для расчета себестоимости - это позволяет определить минимальную цену банк. услуги, при которой сохраняется рент-сть, и далее формировать конкурентоспособные цены. Учет, анализ и контроль издержек осуществляются банком на уровне отдельных счетов, клиентов, банк. продуктов, рыночных сегментов.

В расходах банка выделяют 3 укрупненные группы издержек:

1. затраты на выплату %-ов; 2) не%-ые расходы; 3) резервы для компенсации потерь по ссудам.

В другом подходе их классифицируют на 2 группы: процентные и непроцентные расходы. Непроцентные расходы состоят из части общебанк. операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов.

Среди банковских расходов различают затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные. Прямые расходы возникают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению срв, на конвертацию валюты). Косвенные расходы включают общебанк. расходы (например, оплата труда персонала банка, арендные платежи, телеграфные расходы). К постоянным относятся затраты, которые не изменяются в теч. анализ. периода времени. В состав переменных входят расходы, размер которых зависит от изменения масштабов деят-сти банка.

В зависимости от вида совершаемых операций издержки банка разделяются на расходы от кредитных операций, затраты по операциям в ИВ, с ЦБ, по проведению прочих операций по счетам клиентов и долгосрочным вложениям банков, расходы в связи с созданием резервов в банках.

Объем общей суммы издержек банка и с/с отдельной услуги зависят в 1 очередь от изменения уровня цен на ден. ресурсы и уровня инфляции. В наст. время в РБ в связи с расширением масштабов внедрения прогрессивных банк. технологий и продуктов (в частности, банк. пласт. карточек) наблюдается рост затрат, связанных с освоением новых банковских продуктов.

Для банка важное значение имеет изучение возможностей (резервов) получения дополнительной прибыли. Дополнительную прибыль банк может получить, снизив свои расходы.

Усилия по снижению неоправданных расходов следует сосредоточить прежде всего на таких статьях, как расходы, связанные с созданием резервов под сомнит. задолженность (за счет улучшения качества кред. портфеля банка), обеспеченней функционирования банка (административно-хоз. затраты, расход на ремонт помещений, ОС (в случае их перерасхода), уплата штрафов, пеней, неустоек и др.).

К резервам сокращения неоправданных расходов банка следует отнести: 1.оптимизацию структуры ресурсной базы банка, обеспечивающую разумное снижение процентных расходов; 2. обоснованное сокращение непроцентных расходов; 3. улучшение качества активов, подверженных кредитному риску.

АУДИТ ДОХОДОВ

Планы аудита доходов банка мажет включать следующие вопросы:

1. Правильность начисления и признания процентных доходов.

2. Соблюдение принципов начисления доходов.

3.Обоснованность и полнота признания прочих банк. и операционных доходов.

4.Обоснованность признания Д на соответ. счетах согласно внутренним док-там.

5.Полнота и своевременность получения доходов.

8. Особенности признания доходов в головном банке при наличии сечи филиалов.

9.Правильность отражения статей доходов в отчетности согласно алгоритмам предлагаемым НБ РБ.

10.Соответствие сроков признания начисленных доходов внутренним документам банка.

11.Соответствие признания доходов отчетному периоду.

12.Анализ структуры доходов.

13.Достоверность и обоснованность признания отдельных статей доходов и их анализ.

Источниками информации дня проведения аудита Д явл. первичные документы и формы БУ, в частности: приказ «Об учетной политике», внутр. документы банка о порядке учета доходов, внутр. документы банка о правилах отражения на счетах БУ доходов, бухгал. балансы, отчеты о прибыли и убытках.

Источниками Д ком.банка выступают традиционные и нац-е банк-е операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в. форме %, КВ-я (в фиксированной сумме за период или отдельную операцию либо в %-х от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ЦБ и вал-х ценностей. Одна конкретная операция может принести банку Д нескольких видов. Например, факторинг - % за кредит, КВ-е за кредит, КВ-е за инкассовые операции и ведение БУ дебиторов, плату за консультирование, сумму штрафа за невыполнение договорных условии.К осн.источникам формирования банк-х Д-ов относятся %-е Д, классиф. по хар-ру операций и виду контрагентов.

На %-е Д-ды влияет совокупность многих факторов на макро- в микро уровнях В первую очередь - изменения уровня %-х ставок, порядка начисления %-в, объема и скорости обращения активов и пассивов, качеств. и колич. структуры А и П банка. Особенно чувствительно влияние таких факторов, как ср. сумма предоставленных кредитов (размещенных д-тов) и ср. %-я ставка по кредитам (деп-ам)

В комисс-ых Д-ах выделяют доходы, получаемые по операциям с НБ РБ,др. б-ми, клиентами. Группа доходов но операциям с клиентами объединяет подгруппы Д-в, на которых учитываются комис. Д: а) по ведению счетов клиентов, б) доверит-ым операциям с клиентами, в) возмещению клиентами комис. Р-дов. К комисс. Д-м относятся также доходы по операциям с ЦБ, операциям на вал.рынке и рынке драг. металлов, прочие комис. Д (в том числе по внебалансовым операциям). Комис. Д по операциям с ЦБ и опер-ям на вал. рынке объединяют Д, полученные по сделкам, проводимым за счет самого б-ка.

Прочие банковские доходы - группа более разнородных видов доходов. Это дивиденды, прибыль от перепродажи и прочие Д по операциям с ЦБ, прибыль от операции по купле-продаже и прочие Д по операциям на вал.рынке и рынке драг.металлов, Д по оказанным консультационным услугам, арендные платежи, Д по предоставленным платежным средствам (инкассированию), возмещенные клиентами расходы по использованным платежным средствам и т.п. Суммы, отражаемые на счете Д-в по операциям между филиалами, хар-ют объемы внутрибанковских операции. Из консолидированного отчета исключаются счета доходов и расходов по счетам между филиалами.

Операционные - доходы объединяют нерегулярные источники Д-ов банка: от продажи осн-х и долгосрочных фин.вложений, от продажи долевых участий, штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку но выбывшим НМА, ОС и прибыль прошлых лет. При реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактической ценой продажи и балансовой стоимостью.

Еще одним источником доходов является уменьшение резервов. Даная группа классифицируется по видам операций, в числе которых выделяют: уменьшение резервов под сомнительную задолженность банков, клиентов; по векселям: под обесценение ЦБ, долгосрочных фин.вложений; по прочим сомнительным активам; на риски и платежи; поступления по ранее списанным долгам. Непредвиденные Д объединяют счета, на кот-х отраж-ся доп. Д, полученные в рез-те изменений в бух. правилах.

Детальная классификация банковских доходов облегчает выявление степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыльности кредитной организации. Для банков важно изучение возможностей (резервов) получения дополнительной прибыли. Следует знать минимальный уровень доходности операций банка, который позволяет покрывать необходимые расходы, не принося прибыли. При расчете минимального уровня доходности операций банка используются следующие данные:

1) общая сумма расходов банка;2)прочие доходы банка (прочие операционные доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную зад-сть; поступившие по ранее списанным долгам); 3) сумма, актива баланса (нетто); 4)сумма статей актива, не приносящих доход (касса, недвижимость и т.д.)

В зависимости от стоящих перед аудитором задач структура доходов способна варьировать от подробной до укрупненной Так, доходы классифицируются на процентные и непроцентные либо на процентные, комиссионные и прочие. По видам банковских операций различают доходы от кредитования, по размещенным средствам, от операций с ЦБ, инвестиции, вал-х и прочих операций.

Кроме минимального уровня доходности операций в сравнительном анализе играет роль позиция доходности, которая предусматривает сопоставление полученных н уплаченных процентов, комиссии, вознаграждений но кредитным, депозитным, валютным и другим операциям. Результаты используются в анализе доходности, необходимом для принятия решений о целесообразности осуществлять те или иные операции в будущем, вносить изменения а политику банка по отдельным видам операций

Аудитор анализирует состав и структуру доходов банка в динамике, определяет удельный вес каждого вида доходов в общей сумме доходов либо в соответствующей группе доходов либо в соотв-й группе Д-в. Если предполагается оценить степень выполнимости плана, то сопоставляются и анализируются плановые и фактические показателя. Для углубления анализа изучаются отчетные данные о Д-ах но видам операций (например, в разрезе операций с использованием векселей, лизинговых и факторинговых, по кратко- и долгосрочный кредитам и исполненным гарантиям).

Различные аналитические таблицы, составленные аудитором для анализа в соответствии с правилом «Рабочая документация», помещаются в документы аудитора. Выводы, сделанные на основе таблиц, согласно правилу «Аудиторское заключение» служат материалом для заключения аудитора

При анализе особое внимание уделяется факторам, оказывающим влияние на группы Д-ов т.к. главным источником Д-ов, как уже отмечалось, явл-ся %, и первую очередь рассматриваются факторы, способствующие их формиров-ю. Колич-е воздействие разнообразных факторов на величину %-х Д-в можно опр-ть методом абсолютных разниц либо методом цепных подстановок. Аналогично вычисляется степень отклонения плановых величин доходов от фактически полученных,

Анализ %-х Д-в предполагает изучение причин, которые вызывают изменение средних остатков сумм предоставленных кредитов (размещенных депозитов) и средней процентной ставки. Данные Д занимают наибольший уд. вес в общей сумме Д, поэтому так значимы анализ в оценка ср.уровня доходности кред-х операций. Анализ производится по динамике, что позволяет определить вид кред. операции, осущ-ие которой дает рост %-х Д-х. Аналогичен порядок ан-за не%-х Д-ов. Задача аудиторов - показать, как банк использует другие источники получения Д-ов от оказания различных услуг.

Детальная классификация доходов позволяет выявить степень их стабильности, определить основные источники доходности, а также потенциальные резервы роста прибыльности.Для увеличения совокупных доходов банки постоянно расширяют число клиентов, ускоряют оборот денежных средств, улучшают структуру доходов, увеличивают долю собственных средств в объемах баланса

Своевременное и правильное отражение в учете Д показывает влияние на эф-сть и экон.показатели деят-сти банка. При проверке важно помнить, что относятся независимо от даты поступления и перечисления ден-х ср-в. Аналитический учет способен обеспечить необходимую степень детализации Д-ов, упрощенную ведение налогового учета и составление отчетности.