3.4.1. Выкуп акций в случаях, определенных , законодательством

При неполной оплате акций дополнительного выпуска в те­чение срока, установленного соответствующими решениями о дополнительной эмиссии, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения), акции должны поступить в распоря­жение банка, что подтверждается соответствующими записями в реестре акционеров. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение бан­ка. В противном случае общее собрание акционеров должно при­нять решение об уменьшении уставного капитала банка погаше­нием указанных акций.

При проверке правильности отражения операций с собствен­ными акциями по счетам бухгалтерского учета аудитору следует учесть, что выкупленные банком акции учитываются на балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционе­ров» по цене их приобретения. В аналитическом учете открыва­ются лицевые счета по типам акций. Разница между номи­нальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акций при их последующей продаже относится на счета 70102 «Доходы, полу­ченные от операций с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами». Одновременно должны быть сделаны проводки по лицевым счетам акционеров банка по ба­лансовым счетам 10201 — 06 «Уставный капитал кредитных орга­низаций, созданных в форме акционерного общества, сформиро­ванный за счет обыкновенных акций» и 10301 — 06 «Уставный ка­питал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций» по уменьшению их доли или закрытию счета.

При выкупе акций должны быть сделаны следующие записи по счетам:

по цене покупки — Д-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционе­ров»

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России», «Касса кредитных организаций», расчет­ные счета акционеров.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету 10501:

Д-т сч. 10201 — 06 «Уставный капитал кредитных организа­ций, созданных в форме акционерного общества, сформирован­ный за счет обыкновенных акций»,

10301 — 06 «Уставный капитал кредитных организа­ций, созданных в форме акционерного общества, сформирован­ный за счет привилегированных акций» — по лицевым счетам продавцов акций

К-т сч.102,

103 — лицевой счет «Акции, выкупленные банком».

При аннулировании выкупленных банком акций будет спра­ведлива бухгалтерская запись:

Д-т сч. 102, 103 — лицевой счет «Акции, выкупленные банком»

К-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционе­ров».

У кредитных организаций, созданных в виде общества с огра­ниченной (дополнительной) ответственностью, порядок выкупа долей его участников регламентируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответ­ствии с ним такие кредитные организации могут приобретать до­ли (части долей) в своем уставном капитале по требованию участ­ника банка, если:

уставом общества уступка доли (части доли) участника обще­ства третьим лицам запрещена;

другие участники общества отказываются от приобретения доли (части доли);

участник общества отказывается уступить долю (часть доли) другому участнику общества или третьему лицу;

необходимость получить согласие на уступку доли (части до­ли) предусмотрена уставом.

В этом случае общество обязано выплатить участнику действительную стоимость доли (части доли), которая определя­ется на основании бухгалтерской отчетности банка за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участников вы­дать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Выплата действительной стоимости доли (части доли) или выдача в натуре имущества той же стоимости должна быть произ­ведена в течение одного года с момента перехода к обществу доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом. Ауди­тору в данном случае необходимо по протоколам принятия ре­шения о выкупе доли (части доли) участника, методике оценки действительной стоимости доли и документам дня проверить правильность расчета действительной стоимости доли и сроков ее выплаты.

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем или некоторым участникам или, если это не запрещено ус­тавом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нерасп­ределенная или непроданная часть доли должна быть погашена и уменьшен капитал банка. Продажа доли участникам банка, в ре­зультате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение изменений, свя­занных с продажей доли, в учредительские документы осущест­вляется по решению общего собрания участников общества, при­нятому всеми участниками общества единогласно.

Учет выкупленных банком долей осуществляется на балансо­вом счете 10502 «Собственные доли уставного капитала кредит­ной организации, созданной в виде общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участни­ков». В аналитическом учете открывается один лицевой счет на все выкупленные доли.

Аудитору по выпискам к балансовому счету 10502 «Собствен­ные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в виде общества с ограниченной (дополнительной) ответствен­ностью, выкупленные у участников», первичным документам и протоколам общего собрания необходимо проверить своевре­менность и полноту отражения операций по выкупу и погаше­нию доли (части доли), принадлежащей участникам банка, соб­людение сроков возврата денежных средств и имущества в соот­ветствии с положением устава общества либо Федерального зако­на «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Типичные ошибки, выявляемые при проверке формиро­вания и изменения величины уставного капитала:

перечисление взносов на формирование уставного капитала третьими лицами;

превышение доли материальных активов в уставном капитале сверх регламентированных норм;

оплата взносов в уставный капитал привлеченными (заемны­ми) средствами;

прием в уплату взноса в уставный капитал материальных цен­ностей, не разрешенных соответствующими нормативными ак­тами;

отсутствие свидетельства о государственной регистрации права собственности банка на здание, принятое в оплату взноса в уставный капитал;

перечисление средств в оплату взноса в уставный капитал с депозитных счетов юридических лиц;

использование счета 47422 «Обязательства по прочим опера­циям» для учета средств и имущества, переданных в оплату ак­ций;

несвоевременное отражение в учете фактической передачи ценностей в уставный капитал (даты актов передачи ценностей и даты записей по счетам бухгалтерского учета по соответствую­щим балансовым счетам не совпадают);

отсутствие актов оценки и (или) актов передачи ценностей;

несвоевременное перечисление средств, поступивших в опла­ту акций, на накопительные счета.