2.3. Основные этапы и содержание рабочих программ, проверки аналитического и синтетического учета

К основным этапам аудиторской проверки постановки бух­галтерского учета относятся:

предварительное тестирование и оценка качества постановки бухгалтерского учета в кредитной организации;

разработка плана проведения аудиторского обследования и рабочей программы;

проведение проверки;

подготовка отчета по результатам проверки.

Предварительное тестирование на предмет качества поста­новки бухгалтерского учета проводится, как правило, если ауди­торская организация впервые начинает свою работу с банком и до этого не была знакома с организацией учета в данном банке. В ходе предварительного тестирования могут в выборочном поряд­ке быть проверены следующие операции, выполняемые банком:

открытие и ведение лицевых расчетных, текущих, ссудных и других счетов клиентов;

правильность оформления денежно-расчетных документов и своевременность их оплаты с лицевых счетов клиентов и коррес­пондентских счетов банка;

своевременность зачисления денежных средств на счета кли­ентов;

отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов;

учет операций по покупке и продаже ценных бумаг, иностран­ной валюты.

Целесообразно в процессе предварительного аудиторского обследования ознакомиться с материалами проверок состояния бухгалтерского учета службой внутреннего контроля.

Результаты предварительного изучения качества постановки бухгалтерского учета используются аудиторами при планирова­нии аудита и составлении рабочих программ.

Положительные результаты, свидетельствующие о высоком уровне организации учета в банке, могут повлиять на методы проведения аудиторской проверки и использование тех или иных аудиторских процедур. Например, аудиторская организация вместо сплошного обследования материалов аналитического учета отдельных участков работы банка (кредитной организации) может ограничиться выборочным обследованием. И наоборот, более глубокого изучения и сплошного обследования материалов аналитического и синтетического учета потребует постановка бухгалтерского учета в случае выявления существенных ошибок при предварительном тестировании.

План и программа аудита постановки бухгалтерского учета будет определяться перечнем и объемом выполняемых банком операций, которые характеризуют объем и степень сложности бухгалтерской отчетности.

План проверки должен включать оценку эффективности внутреннего контроля постановки бухгалтерского учета, оцени­вать внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности, уро­вень существенности и внутрифирменный риск контроля, а так­же устанавливать сроки и график проведения аудиторского обс­ледования.

Целесообразным является согласование с главным бухгалте­ром отдельных положений плана и программы проведения ауди­та. Детальное развитие по всем направлениям бухгалтерской ра­боты план аудита получает в рабочей программе. Рабочая прог­рамма аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета должна включать следующие направления и этапы проверки:

в части формирования регистров аналитического учета — порядок открытия и нумерации лицевых счетов, порядок ведения Книги регистрации лицевых счетов, основные показатели лицевых счетов и порядок их форми­рования и распечатывания; порядок и периодичность выдачи выписок лицевых счетов клиентам, проверка первичных денежно-расчетных документов (до­кументов дня), проведенных по лицевым счетам; оформление оплаты документов, требующих дополнительного контроля, порядок оформления исправительных записей в регистрах учета,

формирование и подписание ведомости остатков по счетам и ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств,

формирование и хранение документов дня; в части формирования регистров синтетического учета — порядок формирования и подписания ежедневной оборот­ной ведомости и ежедневного баланса, порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учета;

в части постановки внутрибанковского контроля бухгалтерской работы -

постановка последующего контроля совершенных бухгалтерских операций, включая кассовые, порядок организации дополнительного контроля; определение круга операций, требующих дополнительного контроля,

обеспечение конфиденциальности применяемых кодов и паролей,

использование программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки доступа, организация последующих проверок руководством бухгал­терской службы.

Более глубокие и детальные программы проверки учета и оформления отдельных операций (кассовых, расчетных, ссудных, с ценными бумагами и др.) рассматриваются в соответству­ющих разделах.