3.5. Аудит порядка формирования и использования резервного фонда

В соответствии с законодательством России кредитные орга­низации для покрытия убытков в своей деятельности обязаны создавать резервный фонд. Порядок образования и использова­ния резервного фонда определен Законом «Об акционерных об­ществах» и уставом банка. Минимальная величина резервного фонда определяется уставом кредитной организации, но не должна составлять менее 5% оплаченной суммы уставного капи­тала.

Источником формирования резервного фонда служит при­быль банка после уплаты налогов. Порядок направления прибы­ли в резервный фонд банка определяется Законом «Об акционер­ных обществах», уставом банка и Положением «О порядке фор­мирования и использования резервного фонда кредитной орга­низации».

Резервный фонд коммерческого банка формируется в соотве­тствии с Законом «Об акционерных обществах» отчислением чистой прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и обязательных платежей.

Кредитные организации могут проводить ежеквартальные от­числения чистой прибыли в резервный фонд в установленной доле, если указанный порядок предусмотрен уставом банка. В этом случае общая сумма отчислений, произведенных в теку­щем году в резервный фонд, должна быть утверждена общим соб­ранием участников банка по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» предусмат­ривает, что ежегодные отчисления в резервный фонд должны составлять не менее 5% чистой прибыли до достижения им ми­нимально установленной уставом величины. Порядок и размер отчислений в резервный фонд сверх установленной минималь­ной величины определяется уставом банка, решением совета ди­ректоров (наблюдательного совета) или в порядке, установлен­ном общим собранием учредителей (участников) банка.

Резервный фонд может быть использован в соответствии с федеральным законом на покрытие убытков, погашение облигаций об­щества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Аудиторская фирма должна подтвердить правильность и пол­ноту формирования резервного фонда. С этой целью аудитор обязан проанализировать соответствие фактического размера ре­зервного фонда минимальным требованиям, сопоставив факти­ческую величину с требуемой (5% оплаченной и зарегистриро­ванной суммы уставного капитала). Если сумма резервного фон­да меньше установленного минимума, то аудитор должен убе­диться, что ежегодные отчисления в данный фонд составляют не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли.

Для аудиторской проверки используются следующие до­кументы:

устав банка и другие учредительские документы;

балансы, оборотно-сальдовые ведомости и ведомости остат­ков;

решения общего собрания акционеров (участников) банка о распределении прибыли и размере отчислений в резервный фонд;

решения совета банка (наблюдательного совета) о направле­нии средств резервного фонда на покрытие убытка или на попол­нение других фондов;

выписки по балансовому счету 10701 «Резервный фонд»;

выписки по балансовым счетам 70501 «Использование при­были отчетного года», 70502 «Использование прибыли предшест­вующих лет»;

выписки из балансового счета 10703 «Фонды накопления»;

форма № 126 «Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли.

На основе решений совета банка и выписок по балансовым счетам 10701 «Резервный фонд», 70501 «Использование прибыли отчетного года», 70502 «Использование прибыли предшествую­щих лет», 10703 «Фонды накопления» аудитор проверяет соблю­дение действующих нормативных актов, регламентирующих по­рядок формирования и использования средств резервного фонда и соответствие фактических расходов из фонда решениям упол­номоченного органа. Далее определяется соблюдение правил от­ражения в бухгалтерском учете операций по формированию и ис­пользованию средств резервного фонда.

При отчислении прибыли отчетного года в резервный фонд должна быть сделана следующая запись:

Д-тсч. 70501 «Использование прибыли отчетного года»

К-тсч. 10701 «Резервный фонд».

При пополнении резервного фонда за счет средств других фон­дов-

Д-т сч. 10703 « Фонды накопления»

К-т сч. 10701 «Резервный фонд».

Поступление средств в резервный фонд из прибыли прошлого го­да будет отражено по следующим счетам:

Д-тсч. 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

К-т сч. 10701 «Резервный фонд».

Использование средств резервного фонда на цели, предус­мотренные законодательными, нормативными документами и решениями банка, отражается по соответствующим балансовым счетам:

покрытие убытков текущего и предшествующих лет —

Д-т сч. 10701 «Резервный фонд»

К-т сч. 70401 «Убытки отчетного года» или

70402 «Убытки предшествующих лет».

Аудитор должен по указанным выше документам, выпискам из соответствующих лицевых счетов, первичным документам проверить правомерность и обоснованность проведенных опера­ций, удостовериться в регистрации увеличения уставного капита­ла банка за счет капитализации средств резервного фонда.

Типичные ошибки, выявляемые при проверке правиль­ности формирования и использования резервного фонда:

использование средств резервного фонда на непредусмотрен­ные соответствующими законодательными и нормативными ак­тами цели; несоответствие величины резервного фонда законодатель­ным нормам и уставу банка;

нарушение требований Федерального закона «Об акционер­ных обществах» об обязательной доле отчислений от чистой при­были в резервный фонд до достижения установленной мини­мальной величины.