2.5. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля
Ошибки, выявляемые в ходе аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля, классифицируются по трем группам. Первая группа ошибок связана с ведением регистров аналитического и синтетического учета, вторая — с постановкой внутрибанковского контроля, третья — с учетом и оформлением отдельных видов банковских операций как по счетам клиентов, так и по внутрибанковским счетам.
К ошибкам первой группы относятся различные нарушения в порядке ведения:
лицевых счетов;
книги регистрации счетов;
ежедневных балансов.
При этом, как правило, нарушения сводятся к отклонениям от установленных Центральным банком нормативных требований в части соблюдения форм лицевых счетов, ежедневных балансов, порядка их формирования, подписания и распечатывания. Так, в формах лицевых счетов у некоторых банков вместо номера корреспондирующего счета указывается номер корреспондентского счета банка, куда направляется денежный перевод. Приводятся дополнительные реквизиты: ИНН и идентификационный код банка-корреспондента, что не соответствует требованиям Правил ведения бухгалтерского учета. Распространенной практикой является формирование баланса и его распечатывание в форме оборотной ведомости, в то время как форма ежедневного баланса, предусмотренная Приложением №7 Правил ведения бухгалтерского учета, предусматривает иную форму баланса, где по каждому активному счету при создании резерва на возможные потери предусматривается выведение остатка счета за минусом созданного резерва.
Существенной ошибкой в ведении регистров учета, которая выявляется аудиторами, считается отсутствие в ежедневном балансе записей о произведенной сверке аналитического и синтетического учета.
В некоторых случаях нарушается установленный Банком России порядок распечатки материалов аналитического и синтетического учета, в соответствии с которым ежедневному распечатыванию подлежат лицевые счета, ежедневный баланс. Замечания вызывают порядок оформления и хранения документов дня. На лицевой стороне папки не указываются данные о количестве документов, помещенных в папку, их сумме, отсутствуют подписи должностных лиц о произведенной сверке документов с оборотной ведомостью.
При проверке постановки внутрибанковского контроля за состоянием бухгалтерской работы в банке имеют место следующие типовые нарушения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, от 5 декабря 2001 г. № 205-П:
отсутствие последующего контроля;
невыполнение нормативных требований в отношении полной сверки за предыдущий день всех записей в лицевых счетах с первичными денежно-расчетными документами и бухгалтерским журналом, что должно подтверждаться соответствующими записями в бухгалтерском журнале и ежедневном балансе;
нарушение требований дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение бухгалтерскими работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером);
при проведении последующих проверок не соблюдается требование, установленное Правилами ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П (часть III, раздел 3), в соответствии с которым работа каждого бухгалтерского работника проверяется в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год;
справки по результатам последующих проверок носят формальный характер, в них не вскрываются причины ошибок в учете, не указываются виновные должностные лица;
при исправлении ошибочных записей в ордерах не указываются должностные лица банка, совершившие ошибочную запись и проконтролировавшие ее.
Ошибки, выявляемые при проверке учета отдельных операций, совершаемых по счетам клиентов и по внутрибанковским счетам, могут носить существенный характер и привести к искажению отчетности.
При проверке операций по формированию уставного капитала, а также операций по участию в уставном капитале других юридических лиц типовыми нарушениями Правил ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П являются:
формирование уставного капитала за счет привлеченных средств;
внесение в уставный капитал ценных бумаг, нематериальных активов, материальных активов;
капитализация неверно произведенной переоценки основных средств банка;
капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов без согласования с участниками банка;
отсутствие в аналитическом учете по балансовым счетам 102, 103, 104 лицевых счетов по каждому акционеру (участнику);
направление долей участников банка в уставном капитале на погашение ссуд и просроченных процентов;
принятие средств юридических лиц в оплату уставного капитала иностранной валютой через кассу банка.
При проверке учета и оформления депозитных операций к типичным нарушениям Правил ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П относятся:
несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитных договорах;
проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;
формирование средств на депозитных счетах клиентов — юридических лиц путем внесения в кассу банка наличных денег (выплата клиентам — юридическим лицам процентов и сумм по вкладам (депозитам) наличными деньгами);
начисленные проценты, отнесенные на расходы банка, не корреспондируются с соответствующими вкладными лицевыми счетами клиентов, если договором предусмотрено их присоединение к сумме вклада (депозита);
неперечисление по окончании срока действия депозитного договора и отсутствии дополнительного соглашения (в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада) остатков средств на депозитных счетах клиентов на счета до востребования.
При проверке учета и оформления кассовых приходных и расходных операций выявляется значительное число нарушений, связанных с неправильным оформлением кассовых документов, несвоевременным зачислением наличных денег на счета клиентов, ошибки учета ценностей на внебалансовых счетах. Перечислим наиболее распространенные ошибки:
учет ценностей, находящихся в хранилище, осуществляется на внебалансовых счетах, не предназначенных для их учета;
отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассовыми и инкассаторскими работниками банка;
отсутствует распоряжение руководителя банка о возложении ответственности за сохранность ценностей в хранилище ценностей на заместителей руководителя и главного бухгалтера; должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, не сверяются фактические остатки операционной кассы и других ценностей на конец дня с данными бухгалтерского учета и остатками, указанными в книге учета денежной наличности и других ценностей;
в приходных и расходных кассовых документах не все реквизиты соответствуют установленным требованиям Центрального банка и учетной политике банка, имеются исправления, подчистки;
не ведется или неправильно ведется кассовый журнал по приходу;
обороты по справке о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов не равны оборотам по кассовым журналам операционных работников;
в карточках образцов подписей и оттиска печати нет записей о выдаче клиентам чековых книжек;
имеются не все подписи должностных лиц банка, оформивших и проверивших денежный чек, выдавших наличные деньги, подписи не тождественны имеющимся образцам;
несвоевременное зачисление средств на счета вкладчиков; несвоевременное начисление и зачисление процентов на счета вкладчиков.
При аудиторском обследовании внутрибанковских операций основные отклонения от установленных требований выявляются при проверке постановки учета основных средств и имущества. Как правило, они связаны с недостатками в организации аналитического учета основных средств, их износа и переоценки. В некоторых банках отсутствует аналитический учет на лицевых счетах по каждому объекту, предмету основных средств, нематериальных активов и их износу. Отсутствует аналитический учет капитальных вложений в арендованные здания и сооружения на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту. Имеет место несвоевременное начисление износа основных средств и нематериальных активов, что оказывает влияние на формирование расходов и может привести к искажению финансовых результатов в отчетности банка. Имеют место случаи, когда на счета по учету произведенных расходов банка относятся затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, а также затраты на приобретение нематериальных активов. Данный вид активов подлежит отражению на балансовом счете 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов», их приобретение уменьшает источники финансирования капитальных вложений банка.
Значительное количество нарушений отмечается в ходе аудита учета и оформления ссудных операций (более подробно см. гл. V).
- Глава I аудита и его правовая база
- 1.1. Коммерческие банки как объекты аудита
- 1.2. Правовая основа банковского аудита
- Глава II
- 2.3. Основные этапы и содержание рабочих программ, проверки аналитического и синтетического учета
- 2.4. Аудиторские процедуры проверки постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля
- 2.5. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля
- Контрольные вопросы
- Глава III
- 3.2.1. Изменение величины уставного капитала банка
- 3.2.2. Проверка правильности формирования уставного капитала акционерного банка
- 3.2.3. Проверка кредитных организаций с участием государственной собственности
- 3.3. Проверка правильности отражения в учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала
- 3.3.1. Проверка правильности увеличения уставного капитала неакционерными банками
- 3.4. Аудиторская проверка операций по выкупу собственных долей (акций) у участников банка
- 3.4.1. Выкуп акций в случаях, определенных , законодательством
- 3.5. Аудит порядка формирования и использования резервного фонда
- 3.6. Аудит формирования и использования других фондов кредитной организации