3.3. Проверка правильности отражения в учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала
К источникам информации осуществляемой проверки относятся: учредительные документы банка; список учредителей (участников) банка; протоколы собраний участников банка, совета и правления банка; проспекты эмиссии акций; зарегистрированные отчеты об итогах выпуска акций; акты оценки переданных в уставный капитал материальных активов, утвержденные собранием участников; балансы головного банка и его филиалов; данные аналитического и синтетического учета - выписки из лицевых счетов по учету уставного капитала (балансовые счета 102 - Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих: 10201 — Российской Федерации; 10202 — субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления; 10203 — государственным организациям; 10204 — негосударственным организациям; 10205 — физическим лицам; 10206 — нерезидентам; 103 - Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих: 10301 — Российской Федерации; 10302 — субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления; 10303 — государственным организациям; 10304 — негосударственным организациям; 10305 — физическим лицам; 10306 — нерезидентам; 104 — Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, доли, принадлежащие 10401 - Российской Федерации; 10402 — субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления; 10403 — государственным организациям; 10404 - негосударственным организациям; 10405 — физическим лицам; 10406 — нерезидентам.
В дальнейшем по тексту будут использованы балансовые счета первого порядка (102,103,104) с соответствующим упрощенным названием:
10501 — Собственные акции, выкупленные у акционеров; 10502 — Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников.
Внебалансовые счета: 90601 -Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества; 90602 — Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью; ежедневный баланс, первичные документы (платежные поручения, кассовые приходные ордера, мемориальные ордера), отражающие операции по движению уставного капитала.
Учет операций по формированию и изменению уставного капитала у банков различной организационно-правовой формы имеет свои особенности, что необходимо учитывать при проведении проверки.
Проверку правильности отражения операций по формированию и изменению величины уставного капитала следует начинать с анализа данных сводного баланса банка. У коммерческих банков, зарегистрированных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, остаток по счету 10401 — 06 должен быть равен, величине уставного капитала, указанного в уставе. Превышение остатка по балансовому счету 10401—06 над величиной зарегистрированного уставного капитала свидетельствует о принятии банком решения по увеличению уставного капитала. В этом случае аудитору должен быть предъявлен протокол общего собрания участников или протокол совета банка, на котором принято решение об изменении уставного капитала. Одновременно необходимо проверить, отражена ли сумма увеличения уставного капитала на внебалансовом счете 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
В акционерном банке сумма остатков по счетам 10201 - 06, 10301—06 должна равняться зарегистрированному уставному капиталу, величина которого указана в уставе банка.
Далее аудитору необходимо сопоставить остатки по счетам по учету средств уставного капитала на балансовых счетах головного офиса и сводного баланса. Эти остатки должны быть равными, поскольку в балансе филиалов эти счета открываться не должны.
Следующий этап — сверка аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 10201—06,10301—06 и 10401—06. В регистрах аналитического учета на каждого участника банка открываются отдельные лицевые счета по видам акций и держателям.
Полученную информацию по регистрам аналитического учета о количестве акционеров банка аудитор должен сопоставить с имеющимся списком акционеров, что позволит ему установить правильность открытия лицевых счетов на всех акционеров банка. Следует иметь в виду, что общество с числом акционеров — владельцев обыкновенных акций более 500 обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору, которым может быть только профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра.
В акционерных банках, созданных после 1 января 1996 г. в форме ЗАО, число акционеров коммерческого банка не должно превышать 50. Если число акционеров такого банка превышает указанное выше число, то банк должен в течение одного года (с момента внесения акционеров в реестр) преобразоваться в открытое акционерное общество или уменьшить число акционеров до установленных законодательством пределов. Аудитор должен проверить соблюдение банком законодательных норм.
Наряду с вышеперечисленным аудитору необходимо проверить количество размещенных акций банком и сравнить полученные данные с количеством размещаемых ценных бумаг, указанных в письме Банка России, подтверждающем регистрацию итогов выпуска. При размещении ценных бумаг сверх количества, указанного в зарегистрированных эмиссионных документах, банк-эмитент обязан в течение двух месяцев выкупить и погасить излишне выпущенные ценные бумаги.
При сверке данных аналитического и синтетического учета необходимо просуммировать остатки по аналитическим счетам (счетам второго порядка) и сверить их с остатками по соответствующему балансовому счету первого порядка. Совпадение полученных результатов свидетельствует о тождественности учета.
В дальнейшем по выпискам к счетам второго порядка по учету уставного капитала и первичным документам проверяются своевременность, полнота и правильность отражения операций по оплате акций или долей участниками банка. Не допускается оплата участниками банка своей доли заемными средствами, одним участником за другого, взносом наличных средств или перечислением с депозитного счета, если участник — юридическое лицо. Если доля участника банка превышает 5% уставного капитала, то им должно быть представлено подтверждение от органов Госналогслужбы о выполнении обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Проверка соблюдения указанных требований проводится по первичным документам. Возможность внесения участником банка заемных средств в оплату своей доли в уставном капитале проверяется расчетом достаточности собственных средств по его балансу.
По регистрам аналитического учета аудитор анализирует структуру уставного капитала в разрезе принадлежащих участникам долей. При приобретении доли (акций) в уставном капитале более 5% в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, соответствующими должностными лицами проверяемого банка должны быть представлены уведомления, направленные Банку России, о таких событиях.
При приобретении физическими и юридическими лицами более 20% долей (акций) коммерческого банка аудитору должны
быть представлены документы, подтверждающие получение предварительного согласия ЦБ России на приобретении указанной доли (акций). Сделка, в результате которой участник банка будет владеть более 20% долей (акций) банка без получения предварительного согласия Банка России, будет считаться недействительной.
По первичным документам и лицевым счетам второго порядка (счетам аналитического учета) аудитор должен убедиться в соблюдении банком следующих нормативных требований:
в оплату долей (акций) могут вноситься материальные активы в виде банковского здания, в котором размещается банк. При наличии разрешения совета директоров Банка России участники действующей кредитной организации могут производить оплату ее уставного капитала иными принадлежащими им материальными активами. Предельный размер таких активов в уставном капитале устанавливает совет директоров Банка России;
стоимость материальных активов определяется советом банка в соответствии с действующим законодательством РФ. Если номинальная стоимость акций, продаваемых за материальные активы, составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, независимым оценщиком;
банковское здание принимается на баланс кредитной организации при представлении свидетельства о Государственной регистрации права собственности банка на это здание;
не допускается внесение в качестве вклада в уставный капитал объектов незавершенного строительства; нематериальных активов (в том числе права аренды помещений);
предельный размер неденежной части уставного капитала для вновь создаваемых коммерческих банков не должен превышать 20% в первые два года деятельности и 10% в последующие годы. Это положение действует с октября 1996 г.;
на приобретение юридическими и физическими лицами более 20% долей (акций) банка должно быть разрешение Банка России;
предельный размер части уставного капитала, оплаченной облигациями, не должен превышать 25% общего размера уставного капитала банка.
Для проверки соблюдения предельного размера неденежной части уставного капитала аудитор должен рассчитать долю материальных активов в уставном капитале по данным аналитического учета к балансовым счетам 102,103, 104 и заключенным договорам, на основании которых происходила оплата уставного капитала.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала необходимо учитывать организационно-правовую форму банка.
Если коммерческий банк зарегистрирован в форме акционерного общества, то проверка правильности учета операций, связанных с формированием уставного капитала, проводится следующим образом.
Участники банка могут оплачивать акции путем:
передачи материальных активов — заключается договор мены;
перечисления денежных средств в национальной или иностранной валюте — заключается договор купли-продажи;
взноса наличных денежных средств в национальной или иностранной валюте (для физических лиц) — заключается договор купли-продажи;
переоформления ранее внесенных долей в акции — при преобразовании банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество;
передачи облигаций федерального государственного займа — заключается договор мены;
капитализации собственных средств банка в установленном законодательством и нормативными актами порядке;
начисленных, но невыплаченных дивидендов.
В последних двух случаях, а также при переоформлении долей заключения договоров не требуется.
Для учета поступающих в оплату акций денежных средств вновь созданному банку в расчетно-кассовом подразделении Центрального банка РФ открывается корреспондентский счет. Все поступающие денежные средства в национальной валюте в оплату акций зачисляются на этот счет.
В соответствии с указаниями Центрального банка «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» от 19 марта 1999 г. № 513-У учредители и участники банка (резиденты и нерезиденты) имеют право вносить в оплату акций иностранную валюту. Для зачисления поступающих от учредителей и участников средств в иностранной валюте открываются в установленном порядке корреспондентские счета во Внешторгбанке или Сбербанке России. Номинальная стоимость акций кредитных организаций, оплачиваемых иностранной валютой, должна быть выражена только в рублях.
Оплата акций коммерческого банка при их первичном размещении иностранной валютой производится при условии, если это было предусмотрено в зарегистрированных эмиссионных документах банка. Принимать иностранную валюту в оплату акций могут все банки независимо от наличия у последних лицензии на ведение валютных операций. Аудитору необходимо ознакомиться с зарегистрированными документами банка и договором на открытие счета по приему иностранной валюты в оплату его акций, заключенному со Сбербанком или Внешторгбанком, или первоклассным банком «группы развитых стран».
Оплата акций иностранной валютой юридическими лицами проводится только в безналичном порядке. Юридические лица — резиденты оплачивают акции собственными средствами с валютных текущих счетов в уполномоченных кредитных организациях Российской Федерации.
Оплата нерезидентами акций в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях-резидентах либо со счетов в банках-нерезидентах. Банк-эмитент может продавать акции за иностранную валюту независимо от наличия лицензии на валютные операции.
Физические лица могут проводить оплату акций иностранной валютой как в безналичном порядке, так и наличными средствами.
После подтверждения регистрирующим органом полной оплаты уставного капитала на балансе банка будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
на сумму поступивших денежных средств в национальной валюте — Д-т сч.30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т сч. 10201 — 06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;
на сумму поступивших денежных средств в иностранной валюте — Д-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» (по лицевым счетам по видам валют)
К-т сч. 10201—06 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;
на сумму внесенных материальных активов —
Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т сч. 10201 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций».
Уставный капитал вновь создаваемых акционерных банков формируется путем продажи только обыкновенных акций по номинальной стоимости.
Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или дополнительного выпуска.
Увеличение уставного капитала посредством увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества (капитализации собственных средств) банка-эмитента.
Дополнительный выпуск акций проводится обыкновенными и привилегированными акциями. Оплата акций наряду с ранее перечисленными источниками может производиться путем капитализации собственных средств банка и начисленных, но невыплаченных дивидендов по итогам работы прошлого года.
Решение о капитализации собственных средств и невыплаченных дивидендов принимается общим собранием акционеров банка с установлением порядка распределения акций среди акционеров. При капитализации дивидендов от их владельцев требуется письменное согласие. Заключения каких-либо договоров в этом случае не требуется.
Оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Проверка аудитором соблюдения данных требований проводится по платежным поручениям, приходным кассовым ордерам, заключенным договорам и другим первичным документам.
Размещение акций по цене ниже рыночной стоимости может осуществляться только в следующих случаях:
размещения дополнительных обыкновенных акций акционерам — владельцам обыкновенных акций общества в случае осуществления ими преимущественного права приобретения таких
акций по цене, которая не может быть ниже 90% их рыночной стоимости;
размещения дополнительных акций при участии посредника по цене, которая не может быть ниже их рыночной стоимости более чем на размер вознаграждения посредника, установленный в процентном отношении к цене размещения таких акций.
На основе аналитических данных аудитору следует проверить правильность установления рыночной цены акций. Рыночная стоимость акций — это цена, по которой продавец, имеющий информацию о стоимости акций и не обязанный их продавать, согласен был бы продать их, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их приобретать, согласен был бы приобрести.
Рыночная стоимость акций может определяться решением совета директоров. Если в печати регулярно публикуются цены покупки или цены спроса и предложения акций, то при установлении рыночной стоимости акций должна быть принята во внимание цена покупки или цена спроса и предложения. Рыночная стоимость обыкновенных акций может быть исчислена исходя из величины собственного капитала коммерческого банка, а также цены, которую согласен уплатить за все обыкновенные акции банка покупатель, имеющий полную информацию о совокупной стоимости всех обыкновенных акций банка и других факторов, которые сочтут важными лица, определяющие рыночную стоимость акций.
Дополнительные акции, размещаемые акционерным обществом, должны быть оплачены при их приобретении не менее 25% их номинальной стоимости. Уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года с даты начала эмиссии. Проверка соблюдения указанных требований проводится по первичным документам (платежные поручения, кассовые приходные ордера, договора купли-продажи и т.д.).
Размещение акций для банков, созданных в форме открытых акционерных обществ, проводится путем открытой или закрытой подписки. Если в уставе банка или решении общего собрания не указан способ размещения акций, то их продажа осуществляется только посредством открытой подписки. Аудитор должен проверить соответствие способа размещения акций положениям устава или решению общего собрания акционеров. При размещении открытым акционерным обществом акций посредством закрытой подписки аудитору следует проверить наличие в уставе данного положения или протокола общего собрания акционеров по данному вопросу.
За 30 дней до даты начала продажи банком голосующих акций и при их оплате денежными средствами акционеры — владельцы голосующих акций должны быть уведомлены о возможности осуществления ими преимущественного права, если они такое право имеют. Уведомление осуществляется либо путем направления письменного извещения каждому акционеру, либо путем публикации сообщений в средствах массовой информации.
По выписке из накопительных счетов аудитор проверяет правильность осуществления операций по данным счетам. На накопительном счете в Банке России учитываются только платежи, поступившие в оплату акций.
С накопительного счета в Банке России денежные средства могут:
перечисляться на основной корреспондентский счет банка после регистрации итогов выпуска;
возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;
возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций при расторжении договора купли-продажи в период проведения подписки на них.
Если акции оплачивались иностранной валютой, то возврат денежных средств при несостоявшейся эмиссии либо досрочном расторжении договоров купли-продажи будет произведен с соответствующего корреспондентского счета, отрытого во Внешторгбанке или Сбербанке России.
Средства возвращаются в указанных случаях по платежному поручению коммерческого банка — эмитента акций или по заявлению инвестора на основании расторжения договора купли-продажи ценных бумаг. При этом договор купли-продажи должен иметь отметку коммерческого банка, заверенную подписями уполномоченных лиц, подтверждающую согласие банка-эмитента на расторжение договора купли-продажи. Другое использование средств до регистрации итогов выпуска не допускается.
Для учета денежных средств, поступающих в оплату акций, коммерческому банку в РКЦ Банка России открывается балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»), при оплате акций иностранной валютой — счет 30110 — «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» (по лицевым счетам по видам валют).
При поступлении денежных средств от внешних инвесторов на балансе банка-эмитента будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» (при оплате национальной валютой)
К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;
Д-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» (при оплате иностранной валютой)
К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
От инвесторов — клиентов банка:
а) юридических лиц —
Д-т расчетного счета организации
К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;
б) физических лиц —
Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»,
423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
В этом случае банк-эмитент должен в трехдневный срок перечислить с корреспондентского счета или внести наличными на накопительный счет денежные средства, полученные в оплату акций, что отражается на балансе банка следующими записями:
Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций».
При оплате акций материальными активами:
Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.
На все передаваемые материальные ценности в оплату акций должны быть акты оценки, утвержденные собранием акционеров, и акты передачи материальных активов.
Акции банка, проданные акционеру в обмен на материальные активы, должны быть оплачены в полной сумме, если иное не установлено решением о размещении дополнительного выпуска акций. В этом случае аудитору необходимо по регистрам аналитического учета проверить полноту оплаты стоимости акций. При неполной оплате акций материальными активами аудитору необходимо проанализировать договор о создании акционерного общества и решение о размещении дополнительных акций.
До регистрации итогов выпуска полученные материальные ценности не могут быть проданы, переданы или отчуждены иным способом.
Оплата акций за счет капитализации начисленных, но невыплаченных дивидендов сопровождается следующими записями по счетам бухгалтерского учета:
Д-т сч. 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;
Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Перечисление средств из фондов банка, направляемых на увеличение уставного капитала, на накопительный счет не производится.
Если банк-эмитент размещает дополнительные акции через свои филиалы или привлекает в качестве посредников по их размещению другие кредитные организации, инвестиционные, брокерские или иные фирмы, то эти организации обязаны не позднее чем в трехдневный срок с даты продажи акций перечислить полученные денежные средства со своего счета на накопительный счет банка-эмитента в Банке России. Аудитору необходимо по данным бухгалтерского учета филиалов проверить соблюдение указанных сроков, проверить наличие в договорах, заключенных банком с финансовым посредниками на распространение акций, положения об обязательном перечислении средств в трехдневный срок на накопительный счет банка.
При оплате дополнительного выпуска акций коммерческий банк может провести регистрацию итогов выпуска. При регистрации итогов выпуска регистрирующий орган вьщает банку-эмитенту соответствующее письмо и одну копию зарегистрированного отчета. Одновременно регистрирующий орган подтверждает Государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, вьщает банку-эмитенту письмо в адрес расчетно-кассового центра по месту ведения основного корреспондентского счета банка-эмитента с разрешением перечислить рублевые средства, находящиеся на накопительном счете в Банке России, на основной корреспондентский счет банка-эмитента. После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование рублевых средств, материальных активов, иностранной валюты, внесенных в оплату акций. Аудитору необходимо проверить наличие указанных документов в банке.
При перечислении денежных средств с накопительного счета, открытого в Банке России, на основной корреспондентский счет должны быть совершены следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
закрывается накопительный счет — Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»; закрывается счет «Расчеты с прочими кредиторами» - Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций
К-т сч. 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» (номинальная стоимость обыкновенных акций), 103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций» (номинальная" стоимость привилегированных акций) 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
В аналитическом учете на каждого акционера банка открывается отдельный лицевой счет по типам акций. Увеличение уставного капитала за счет капитализации собственных средств банка регламентируется инструкцией № 102-И и сопровождается следующими бухгалтерскими записями по счетам бухгалтерского учета при использовании:
эмиссионного дохода — Д-т сч. 10602 « Эмиссионный доход»
Кт сч. 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций», 103«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций» 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций; средств, полученных от переоценки материальных активов — Д-тсч. 10601 « Прирост стоимости имущества при переоценке»
К-т сч. 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций», 103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций» 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
Необходимо иметь в виду, что капитализация средств, полученных от переоценки материальных активов, может проводиться не чаще 1 раза в три года на основании данных последнего годового отчета, подтвержденного аудиторской организацией;
фондов накопления, специального назначения и других фондов-
Д-т сч. 10702 «Фонды специального назначения»,
«Фонды накопления»,
«Другие фонды»
К-т сч. 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»,
103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный счет привилегированных акций»,
10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций; капитализации суммы разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами —
Д-т сч. 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»
К-т сч. 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»,
103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»,
10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
- Глава I аудита и его правовая база
- 1.1. Коммерческие банки как объекты аудита
- 1.2. Правовая основа банковского аудита
- Глава II
- 2.3. Основные этапы и содержание рабочих программ, проверки аналитического и синтетического учета
- 2.4. Аудиторские процедуры проверки постановки бухгалтерского учета и оценки эффективности внутрибанковского контроля
- 2.5. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля
- Контрольные вопросы
- Глава III
- 3.2.1. Изменение величины уставного капитала банка
- 3.2.2. Проверка правильности формирования уставного капитала акционерного банка
- 3.2.3. Проверка кредитных организаций с участием государственной собственности
- 3.3. Проверка правильности отражения в учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала
- 3.3.1. Проверка правильности увеличения уставного капитала неакционерными банками
- 3.4. Аудиторская проверка операций по выкупу собственных долей (акций) у участников банка
- 3.4.1. Выкуп акций в случаях, определенных , законодательством
- 3.5. Аудит порядка формирования и использования резервного фонда
- 3.6. Аудит формирования и использования других фондов кредитной организации