2.3 Документальное оформление и учет кредитных операций

Рассмотрим документальное оформление кредитных операций на примере Альфа-Банка. Первый документ, который должен быть оформлен банком является кредитный договор, на основании которого выдаются денежные средства клиенту. В течение срока пользования кредитом заемщик должен будет уплачивать проценты по кредиту, для этого оформляется мемориальный ордер. (Приложение 7) Также банк может создавать резервы на возможнее потери, а для этого заемщик должен оформить заявление на открытие счета для учета резервов.

Учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам осуществляется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка".

Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Получение организацией кредитов банка, направленных на погашение обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным краткосрочным кредитам для осуществления уставных видов деятельности организации (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражается по кредиту субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" и дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию".

Погашение кредитов банка и процентов за пользование им отражается по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов по учету денежных средств: 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". При переводе организацией своего долга на другое лицо или заключение с банком договора об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому она является кредитором, производится запись по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет кредитов осуществляется по видам кредитов и банкам, предоставляющих их, с указание даты получения кредита, его целевого назначения, сока погашения, процентной ставки, суммы и остатка задолженности.

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороне (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств иди других ценностей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором. Договором займа должны быть предусмотрены сроки и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц.

Займы осуществляются и в виде погашения дебиторской задолженности заимодавцами, и в виде выпуска облигаций.

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" и 67-2 "Расчеты оп долгосрочным займам". Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года - к долгосрочным.

При получении отсрочки по уплате налогов (налогового кредита) их сумма отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам). Проценты, начисленные к уплате за пользование налоговым кредитом, отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67 (По соответствующим субсчетам).

Погашение налоговых кредитов (сумм задолженности по отсроченным налогам) и процентам за их пользование отражается записью по дебету счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов учета денежных средств - 51, 52, 55.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем "привязки" его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально.

В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о "процентном потолке" - максимальной твердой процентной ставке, "процентном поле" - минимальной твердой процентной ставке, "процентном коридоре" - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке.