32.Элементы финансовой отчетности и их характеристика.

Характеристика. Финансовая отчетность банка отражает финан­совые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории представлены элементами финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

Признание – процесс включения в баланс или отчет о прибыли и убытках объекта, который подходит под определение актива, обязательства, дохода, расхода и отвечает критериям признания, т.е. существует вероятность того, что банк получит или утратит какие-либо экономические выгоды; объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка – процесс определения денежной суммы, на основании которой элементы финансовой отчетности должны быть признаны в бухгалтерском балансе и в отчете о прибыли и убытках.

• первоначальная (историческая или фактическая) стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная при приобретении или создании актива, полученная или начисленная при отражении обязательств;

• восстановительная (текущая) стоимость – сумма денежных средств и их эквивалентов, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены объекта имущества новым;

• стоимость реализации (рыночная) стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть в настоящее время выручена от продажи актива, либо стоимость погашения обязательств;

• справедливая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами.

Индивидуальная финансовая отчетность. Финансовая отчетность банка – комплект отчетов, способных обеспечить пользователей достоверной информацией, которая поможет им в оценке финансового положения и эффективности функционирования банка и обеспечит им полное понимание специфических характеристик банковских операций. Финансовая отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетный год для банков – календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь образованных банков – с даты их регистрации по 31 декабря включительно.

Финансовая отчетность банка (отчетность общего назначения) состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибыли и убытках;

• отчета об изменениях в капитале;

• отчета о движении денежных средств;

• пояснительной записки (подготовка финансовой отчетности, учетная политика, примечания, повествовательная часть).

Финансовая отчетность должна обеспечить информацией об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, включая прибыли и убытки и движение денежных средств.

Комплект финансовой отчетности также должен включать отчеты, определяющие специфику банковской деятельности:

• отчет о возможных обязательствах и условных событиях, включая внебалансовые статьи;

• отчет о сроках погашения активов и обязательств;

• отчет о концентрации активов, обязательств и внебалансовых статей;

• отчет об убытках по активам;

• основные риски банков;

• активы, предоставленные в качестве обеспечения;

• доверительное управление;

• операции со связанными сторонами.

Консолидированная финансовая отчетность. На современном этапе экономического развития банки, имеющие участие в дочерних, зависимых, а также в находящихся под совместным контролем организациях (компаниях), кроме индивидуальной финансовой отчетности должны формировать и представлять консолидированную финансовую отчетность – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. Консолидированная отчетность раскрывает информацию о результатах деятельности и изменениях финансового положения банка с учетом всех его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц.

• консолидированный баланс;

• консолидированный отчет о прибыли и убытках;

• пояснительная записка.

Промежуточная финансовая отчетность. Для удовлетворения запросов пользователей (инвесторов, кредиторов, фондовых бирж, органов надзора) в получении информации о финансовом положении и результатах деятельности банка в течение (до завершения) отчетного периода служит промежуточная финансовая отчетность – отчетность, составленная за промежуточный период (период короче полного отчетного года).

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибыли и убытках;

• отчет об изменениях в капитале;

• отчет о движении денежных средств;

• пояснительная записка;

• дополнительные формы отчетности, определяющей специфику бан­ковской деятельности.

33. Баланс банка: понятие, назначение, периодичность составления, представление.

НСФО 30 «Финансовая отчетность банков»

Банк обязан представлять бухгалтерский баланс, в котором активы и обязательства группируются по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность.

Баланс должен включать следующие статьи активов и обязательств:

1. активы:

   1. денежные средства;

   2. средства в Национальном банке Республики Беларусь (только для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);

   3. государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь;

   4. другие ценные бумаги в торговом портфеле, приобретенные для продажи;

   5. средства в других банках и кредиты, выданные другим банкам;

   6. кредиты клиентам;

   7. инвестиционные ценные бумаги;

   8. прочие активы;

2. обязательства:

   1. денежные средства в обращении (только для Национального банка Республики Беларусь);

   2. средства Национального банка Республики Беларусь (только для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);

   3. кредиты, полученные от Правительства;

   4. средства других банков;

   5. средства клиентов;

   6. ценные бумаги, выпущенные банком;

   7. прочие обязательства;

3. капитал.

Банки при раскрытии статей баланса должны обеспечить полноту представленной финансовой информации.

Наиболее применимым подходом к классификации активов и обязательств банка является группировка по характеру происхождения и расположение в порядке их ликвидности. Краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства не представляются отдельно, так как большинство активов и обязательств банка могут быть реализованы или оплачены в ближайшем будущем.

Информация об остатках средств на счетах в других банках и у других участников денежного рынка, а также об остатках средств на счетах других банков и других участников денежного рынка является информацией, связанной с пониманием отношений банка с другими банками и денежным рынком и зависимости от них.

Сумма любого актива или обязательства, отраженного в балансе, не должна зачитываться путем уменьшения другого обязательства или актива, за исключением случаев, когда реализовано юридическое право зачета, в результате которого погашается соответствующий актив или прекращается обязательство.

Банк должен раскрывать справедливую стоимость А и финансовых обязательств. Справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.