Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается на активных счетах 4-го класса "Ценные бумаги": облигации - 410Х, 420Х, 430Х; акции - 411Х, 431Х; векселя - 412Х, 422Х, 432Х; депозитные сертификаты - 413Х, 423Х, 433Х; прочие ценные бумаги - 414Х, 424Х, 434Х. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам РЕПО, учету на балансовых счетах 4-го класса "Ценные бумаги" не подлежат.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности включительно.

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на счетах групп 417 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли", 427 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения", 437 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи".

В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется методами: по справедливой стоимости и по цене приобретения.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. В качестве котировок могут приниматься цены, рассчитанные организатором торгов, средневзвешенная цена одной ценной бумаги, зафиксированная на конец торгового дня на бирже, другие котировки, определяемые организатором торгов или имеющиеся у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, производится с периодичностью, установленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца. Периодичность проведения переоценки определяется в учетной политике банка. Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

21. Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп отражаются на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи". В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности. На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска: в документарной форме или в виде записей по счетам.