2.3 Отражение операций ипотечного кредитования по счетам бухгалтерского учета

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П (п.4.53) балансовые счета 2-го порядка открываются для учета кредитов, предоставленных физическим лицам, в том числе физическим лицам-нерезидентам, таким образом, отражение предоставления ипотечного кредита (Приложение 12):

1. физическому лицу

1.1 наличными через кассу:

ДТ 45502

Кт 20202

1.2 при предоставлении средств в безналичном порядке на депозитные счета:

Дт 45502

Кт 42301

1.3 при предоставлении средств в безналичном порядке на текущий счет физического лица:

Дт 45502 Дт 45506

Кт 40817 Кт 42301

Отражение расходов на сумму на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам,

Дт 70606

Кт 45515

Отражение расходов на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам-нерезидентам

Дт 70606

Кт 45715

Учет обеспечения осуществляется в зависимости от вида обеспечения выданных кредитов, оно приходуется по счетам 91311, 91312, 91314, 91315 13 (Приложение 13):

Дт 99998

Кт 91311, 91312, 91315

Открытие кредитной линии на договорную сумму открытой кредитной линии 13

Дт 99998

Кт 91316

Если условиями договора на предоставление (размещение) средств сроки возврата конкретно выданных сумм не оговариваются, а предоставление средств осуществляется при условии соблюдения кредитной организацией - заемщиком установленного договором лимита (максимального размера) задолженности ("под лимит задолженности"), то учет задолженности по таким договорам ведется в порядке, установленном для договоров "до наступления условия (события)". При этом датой наступления условия (события) является день исчерпания лимита задолженности. Суммы неиспользованного лимита задолженности учитываются на внебалансовом счете по учету неиспользованных лимитов по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Аналитический учет ведется по лицевым счетам, открываемым по каждому договору.

Дт 45502

Кт 30102, 40817

Погашение кредита осуществляется ежемесячно равными платежами в течение всего срока действия кредитного договора, которые включают проценты по кредиту и часть основного долга и не превышают 30-50% среднего ежемесячного дохода заемщика:

Дт 20202, 20207, 42301, 30102, 30110

Кт 47427

Данная корреспонденция счетов делается на сумму полученных процентов по ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, а также в отношении ссуд III категории качества, если кредитная организация определила отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип в учетной политике. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору. На сумму основного долга:

Дт 20202, 20207, 42301, 30102, 30110

КТ 45506, 45706

Отражение доходов на сумму полученных процентов по ссудам, отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным:

Дт 42301, 42601, 30102, 30110

Кт 70601

Отражение доходов на сумму восстановленного резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов:

Дт 47425

Кт 70601

Списание с внебалансового учета полученных процентов на сумму полученных процентов:

Дт 99999

Кт 91604

Непогашение в срок предоставленных кредитов

Дт 45814, 45815, 45817

Кт 45401, 45502, 45701

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам

Дт 30102, 42301, 40817, 20202

Кт 45915, 45917

Реализация права требования по заключенным ипотечным договорам

Дт 30102, 30110, 40702, 47423

Кт 61209

Списание полученного обеспечения на стоимость заложенного имущества по кредитному договору:

Дт 99999

Кт 91313

Таким образом, ипотечное кредитование является неотъемлемой частью банковских продуктов. Ипотечные кредиты выдаются банками на приобретение объектов недвижимости, расположенных на территории РФ, а также строительство (в том числе реконструкцию старого жилого фонда), ремонт (в том числе отделочные работы). Ипотечные кредиты предоставляются в российских рублях и иностранной валюте (долларах США иди Евро). Особенностью ипотечного кредитования является дифференцированный способ ее погашения, когда размер ежемесячного платежа меняется каждый раз в сторону уменьшения (за счет равномерного списания основного долга, а соответственно и уменьшения процентов). При этом многие банки прибегают к другой схеме погашения ипотечных кредитов - аннуитетной, предполагающей внесение равных по сумме платежей в течение всего срока действия договора. Эта схема внешне более проста и удобна, но на деле обходиться заемщику значительно дороже, чем дифференцированная. Основным документом, который подписывается в процессе получения ипотечного кредита, является ипотечный договор. Так как ипотечный кредит выдается под залог недвижимого имущества, не менее важными документами являются договоры купли-продажи и ипотеки. Проведение ипотечной сделки становится возможным только при условии, что заемщиком собран полный пакет документов, эти документы рассмотрены и по ним получено одобрение кредитной организации.