Учет поступления материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъ­явленных учреждению поставщиками и подрядчи­ками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагае­мой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запа­сов, приобретенных за плату, признаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с до­говором поставщику (продавцу):

• суммы, уплачиваемые организациям за ин­формационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

• таможенные пошлины и иные платежи, свя­занные с приобретением материальных за­пасов:

• вознаграждения, уплачиваемые посредни­ческой организации, через которую при­обретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

• суммы, уплачиваемые за заготовку и до­ставку (транспортные услуги) материаль­ных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе - расходы по доставке). Если в сопроводи­тельном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рам­ках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого на­именования материального запаса в их общей стоимости;

• суммы, уплачиваемые за доведение мате­риальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характе­ристик полученных запасов, не связанные с их использованием); в иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. Уч­реждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно уста­новленной им учетной политике, затраты, про­изведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) скла­дов (баз) и (или) грузополучателей, включая стра­хование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых матери­альных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансовогогода.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением опреде­ляется исходя из затрат, связанных с изготовле­нием данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся у учреждения в результате раз­борки утилизации) от выбытия основных средствфедерального имущества, определяется исходя из их настоящей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Основные принципы определения рыноч­ной цены установлены в статье 40 НК РФ:

• рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимо­действии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - одно­родных) товаров (работ, услуг) в сопостави­мых экономических (коммерческих) условиях;

• рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно­сти покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при­обрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к поку­пателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами:

• идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физи­ческие характеристики, качество и репута­ция на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентич­ности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Обратите внимание

Федеральный закон от 18.07.2011 №227-ФЗ заменяет статью 20 «Взаимозависимые лица» и статью 40 «Принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложе­ния», в которых регламентируются эти вопросы, вводит в Налоговый кодекс новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положе­ния о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о це­нообразовании».

Со дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ по­ложения статей 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ применяются только к тем сделкам, до­ходы и расходы по которым были признаны до 1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 Закон № 227-ФЗ).

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характери­стики и состоят из схожих компонентов, что позво­ляет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учи­тываются, в частности, их качество, наличие товар­ного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключен­ных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сде­лок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки испол­нения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, иные ра­зумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке иден­тичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо суще­ственно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью попра­вок. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются офици­альные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых коти­ровках.

Таким образом, в целях налогового учета, поня­тие рыночной стоимости как цены, по которой ак­тивы могут быть проданы, на практике является более широким, а сама рыночная стоимость тре­бует дополнительного документального обоснова­ния.

Опреде­ление текущей рыночной стоимости в целях при­нятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (опри­ходования) имущества, полученного безвоз­мездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях не­возможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта не­финансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на по­стоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовите­лей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и спе­циальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на доброволь­ных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (анало­гичных) объектов нефинансовых активов.

Безвозмездное поступление в учреждения материальных запасов осуществляется по фак­тической стоимости, а также с учетом сумм, упла­чиваемым учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования в установленных законода­тельством случаях.

Материальные запасы, не принадлежащие уч­реждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении учитываются на забалансовом учете в соответствии с условиями договора, прини­маются к учету на основании первичных докумен­тов в размере стоимости, предусмотренной в договоре, а при одностороннем оформлении акта учреждением, в условной оценке: один объект, один рубль.

Оценка материальных запасов, стоимость кото­рых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Феде­рации путем пересчета суммы в иностранной ва­люте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгал­терскому учету.

Фактическая стоимость приобретенных мате­риальных запасов формируется на соответствую­щих счетах аналитического учета, открываемых к счету 0 10500 000 «Материальные запасы» в слу­чаях, когда поставщиком является одно юридиче­ское лицо. В случаях, когда поставщиками материальных запасов и затрат, связанных с их приобретением, является более чем одно юриди­ческое лицо, расходы отражаются на счете 0 10604 000 «Вложения в материальные запасы».

Фактическая стоимость материальных запасов, например, в казённых и бюджетных учреждениях при их изготовлении хозяйственным' способом формируется на счете 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы».

При оприходовании таких материальных запа­сов оформляется запись:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10500 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (0 105x5 340, 0 105x6 340, 0 105x2 340, 0 105x3 340, 0 105x4 340)

Кредит счета 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы».

Cуммы НДС, упла­ченные при приобретении материальных запасов, не включаются в их фактическую себестоимость только в случаях, когда они не только оплачиваются за счет средств от иной приносящей доход дея­тельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. В остальных случаях, когда материальные запасы приобретены за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, суммы НДС включаются в фактическую стоимость приобре­тенных материальных запасов.

В состав расходов на приобретение мате­риальных запасов включаются:

- расходы по заготовке и доставке матери­альных ценностей:

- расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения учреждения (если материалы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности);

- расходы за услуги транспортапо доставкематериалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором.

Если запасы приобретаются для иной принося­щей доход деятельности за счет заемных средств (по разрешению учредителя), то в фактическую стоимость материальных запасов включаются на­численные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих матери­альных запасов.

Под расходами по доведению приобретенных материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в частности затраты учреждения по подра­ботке, сортировке, фасовке и улучшению техниче­ских характеристик полученных материалов (только если эти материальные запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) понимаются такие расходы, ко­торые произведены до момента передачи матери­альных запасов в эксплуатацию.

Работы по доведению материалов до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в за­планированных целях, могут выполняться как собственными силами учреждения покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выпол­ненные сторонними организациями.

Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением опреде­ляют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Как правило, под изготовлением материальных запасов самим учреждением понимается деятель­ность обособленных структурных подразделений (вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств). В стоимость изготавливаемых мате­риалов, готовой продукции включается не только стоимость использованных материалов, работ и услуг сторонних организаций и других подразде­лений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и страховые взносы начисленные на суммы оплаты труда.

Поступление материальных запасов по не­скольким договорам оформляется следующими бухгалтерскими записями, например:

Дебет счета 0 10604 000«Вложения в матери­альные запасы»

Кредит счета 0 30234 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»

• на сумму стоимости медикаментов и пере­вязочных средств, полученных от постав­щика;

Дебет счета 0 10604 000 «Вложения в матери­альные запасы»

Кредит счета 0 30222 000 «Расчеты по транс­портным услугам»

• на сумму транспортных расходов, включен­ных в стоимость медикаментов и перевязоч­ных средств, полученных от поставщика;

Дебет счета 0 105x1 000(340) «Медикаменты и перевязочные средства»

Кредит счета 0 106x4 000(340) «Вложения в ма­териальные запасы»

• принятие к учету.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

При этом по дебету соответствующего счета учета материальных запасов отражают стоимость фактически поступивших материалов, разница (если производилась предварительная оплата) от­носится на счета учета расчетов.

Если материальные запасы приобретаются за наличный расчет, то дебетуются счета учета соот­ветствующего вида материальных запасов и кре­дитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами, например:

Дебет счета 0 105x3 000 «Горюче-смазочные материалы»

Кредит счета 0 20834 000 «Расчеты с подотчет­ными лицами по приобретению материальных за­пасов»

• на сумму стоимости горюче-смазочных ма­териалов, приобретенных подотчетными ли­цами.

Излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по дебету соот­ветствующих счетов счета 0 10500 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 40110 180 «Прочие доходы», например, в казённых и бюджет­ных учреждениях отражаются записью:

Дебет счета 0 105x4340 «Увеличение стоимости строительных материалов»

Кредит счета 0 40110 180 «Прочие доходы» - на сумму стоимости излишних строительных материалов.

Материалы, полученные от ликвидации основ­ных средств, а такжеоприходованные как излишки по результатам инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости с учетом их фактического со­стояния. Например, материалы от разборки ос­новных средств приходуются в качестве запасных частей для ремонта и учитываются по рыночной стоимости. Если материалы, выявленные в резуль­тате инвентаризации, хранятся (или находятся) в условиях, не позволяющих сохранить первона­чальные эксплуатационные качества, то при опре­делении фактической стоимости приходуемых запасов рыночная цена этих материалов корректи­руется с учетом изменения эксплуатационных ха­рактеристик.

Определение степени изношенности материа­лов или степени утраты их эксплуатационных свойств возлагается на комиссии, утверждающие соответствующие акты (ликвидации основных средств, инвентаризации и др.).