§ 2 Страховые взносы как финансовая основа государственного

пенсионного страхования

Обязательное пенсионное страхование рассматривается как вид соци­ального страхования, поэтому осуществляется в соответствии с теми же принципами, что и последнее. Основными принципами обязательного со­циального страхования Федеральный закон от 17 июля 1999 г. называет устойчивость его финансовой системы, обеспечиваемую на основе экви­валентности страхового обеспечения и страховых взносов; обязательность уплаты страхователями в бюджеты фондов конкретных видов социально­го страхования, ответственность за целевое использование средств; авто­номность финансовой системы социального страхования и др.

Автономность обязательного пенсионного страхования, как и других видов социального страхования, обеспечивается наличием специально созданных финансово-кредитных учреждений, а именно - внебюджетных социальных фондов. Это фонды денежных средств, образуемые вне феде­рального бюджета и бюджетов субъектов федерации, предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспече­ние, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безрабо­тицы, охрану здоровья и медицинскую помощь (ст. 13 Бюджетного кодек­са РФ). Денежные средства социальных фондов относятся к федеральной государственной собственности, не входят в федеральный бюджет и не подлежат изъятию. Источниками поступлений денежных средств в бюд­жеты этих фондов являются страховые взносы, дотации и другие средства

федерального бюджета, штрафные санкции и пеня, доходы от размещения временно свободных денежных средств и т. д. Страховые взносы в этом перечне поставлены на первое место, что подчеркивает их приоритетное значение.

Страховые взносы определяются в законе как обязательные платежи на обязательное социальное страхование. Т. К. Миронова называет их «ча­стью стоимости рабочей силы, т.е. частью заработной платы. Социальное страхование наемных работников осуществляется за счет средств самих работников и их работодателей путем формирования специального целе­вого фонда, средства которого направляются исключительно на обеспе­чение застрахованных»¹, - отмечает она.

Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхова­ния» закрепляет, как отмечалось выше, принцип эквивалентности страхо­вого обеспечения уплаченным страховым взносам. Это является залогом более высокой финансовой устойчивости страховой пенсионной системы, потому что «позволяет формировать финансовые источники с учетом предполагаемого уровня обеспечения и предусматривает основы диффе­ренциации пенсий в зависимости от вклада в формирование этого источ­ника», в то время как при нестраховом государственном обеспечении «средства добываются из общих налогов, причем наибольшая часть нало­гового бремени через косвенные налоги ложится на трудящееся населе­ние. Кроме того, обеспечение пенсионных рисков за счет значительных

¹ Миронова Т. К. Правовое регулирование обязательного пенсионного страхования в России и пер­спективы его развития: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. С. 14-15.

государственных средств приводит к уравнительности и очень низким размерам обеспечения, так как за счет налоговых поступлений решаются самые разные задачи государства, а не только социальные»¹.

С учетом сказанного логично предположить, что страховые взносы имеют социально-правовую природу и по сути своей отличаются от нало­гов. Анализ законодательства опровергает этот тезис. Ст. 13 Налогового Кодекса Российской Федерации относит страховые взносы во внебюд­жетные фонды к федеральным налогам. Чтобы оценить правильность та­кого решения законодателя, надо сравнить страховые взносы с налогами.

Страховые взносы имеют ряд общих с налогами признаков. Они уста­навливаются федеральным законом и являются обязательными платежа­ми. Существует аналогичная система финансовых санкций за нарушение порядка и сроков их уплаты. Федеральным законом от 25 июня 1998 г. были внесены изменения и дополнения в Уголовный кодекс РФ, устанав­ливающие ответственность за уклонение физических лиц и организаций от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды². Таким образом на страховые взносы был распространен такой же режим государственной защиты, какой установлен в отношении налогов.

Можно выделить несколько критериев разграничения страховых взно­сов и налогов. Во-первых, это строго целевой характер взносов. Они должны быть аккумулированы в социальных фондах и направлены ис­ключительно на цели предоставления социально-страхового обеспечения

'Тамже. С. 15.

²СЗРФ. 1998. № 26. Ст. 3012.

застрахованным лицам. При этом необходимо учитывать, что в финансо­вом праве налоги как таковые классифицируются в зависимости от харак­тера их использования. Налоги общего значения зачисляются в бюджеты соответствующих уровней и используются при исполнении последних без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные фонды или выделяются в бюджетах отдельной строкой¹. В связи с тем, что Бюджетный кодекс значительно сузил состав и понятие внебюджетных фондов, отнеся к их числу только социальные - пенсион­ный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и занятости населения (ст. 143), различие между страховьми взносами и налогами видится в том, что первые зачисляются в бюджеты внебюджет­ных фондов, а вторые - в бюджеты разных уровней. Необходимо также подчеркнуть, что средства, собранные в виде страховых взносов, должны расходоваться исключительно на выплату страховых пенсий лицам, за­страхованным в системе государственного пенсионного страхования. Долгое время за счет средств ПФР без возмещения из федерального бюд­жета финансировалась вьшлата пенсий, назначаемых по традиционной системе социального обеспечения, имеющих нестраховой характер (пен­сии военнослужащим, надбавки лицам, пострадавшим вследствие Черно­быльской аварии и т. д.). На преодоление этой негативной тенденции, подрывающей стабильность страховой пенсионной системы, обращалось внимание в Генеральном соглашении на 1998-1999 годы². Федеральным

¹ См., например: Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. Н. И. Химичева. М.: БЕК, 1995. С. 231.

² РГ. 1998. 26 февраля.

законом от 28 октября 1998 г. было предусмотрено, что финансирование так называемых нестраховых расходов Пенсионного фонда должно осу­ществляться за счет средств федерального бюджета, ежемесячно перечис­ляемых ему в порядке авансирования в необходимом размере. Использо­вание страховых взносов работодателей и граждан, а также других посту­плений, связанных с уплатой страховых взносов, на эти цели, допускается только в пределах ассигнований, предусмотренных бюджетом ПФР на очередной финансовый год¹. Видимо, с принятием этого закона ситуация не изменилась, поэтому в Генеральном соглашении между общероссий­скими объединениями профсоюзов, общероссийскими объединениями работодателей и Правительством РФ на 2000-2001 годы стороны сочили необходимым еще раз закрепить свои обязанности в этой сфере: не до­пускать консолидации средств государственных внебюджетных фондов (в том числе - ПФР) в федеральном бюджете, ежегодно при подготовке про­екта бюджета предусматривать полное и своевременное выделение средств на выплату пенсий, финансируемых за его счет².

Помимо целевого назначения, страховые взносы отличаются от нало­гов тем, что при их определении учитывается степень социального риска, т. е. степень вероятности наступления неблагоприятного события, с кото­рым связана утрата заработка или иного трудового дохода. К сожалению, в контексте действующего российского законодательства это выглядит скорее благим пожеланием, нежели правовой действительностью. Диф-

¹ СЗ РФ. 1998. № 44. Ст. 5393.

² Бюллетень Минтруда РФ. 2000. № 1. С. 53.

ференциация страховых тарифов провозглашена в качестве одного из ос­новных принципов системы социального страхования, находящейся сего­дня лишь в стадии формирования. Так, ст. 2 Федерального закона «Об ос­новах обязательного социального страхования» предусматривает, что дифференциация тарифов осуществляется с учетом вероятности наступ­ления страховых рисков, а также возможностей исполнения страховых обязательств. Последнее обстоятельство предполагает зависимость тари­фов от финансовых возможностей страховщика, что вряд ли будет спо­собствовать стабильности системы социального страхования, в том числе - пенсионного. Дифференциация тарифов постепенно будет осуществле­на и в сфере пенсионного страхования. Полагаем возможным выделить два основания такой дифференциации: категория плательщиков и отрасль (профессия). Оба указанных основания обусловлены различиями в степе­ни пенсионных рисков. Дифференциация по отраслевому (профессио­нальному) признаку на начальных этапах пенсионной реформы, скорее всего, будет осуществляться за счет введения дополнительных тарифов, хотя при достаточно высоком уровне общих тарифов введение дополни­тельных весьма проблематично. Выше уже были приведены нормы Феде­рального закона, которым введен дополнительный тариф для организа­ций, использующих труд экипажей воздушных судов гражданской авиа­ции¹. В перспективе, на наш взгляд, дифференциация тарифов страховых взносов в обязательном государственном пенсионом страховании осуще-

¹ СЗ РФ. 1999. № 9. Ст. 1094.

ствляться не должна. Учет степени страхового риска должен происходить в системе обязательного и дополнительного профессионального (отрасле­вого, регионального) пенсионного страхования.

Необходимость дифференциации тарифов страховых взносов на пен­сионное страхование, прямо вытекающая из дифференциации условий пенсионного обеспечения в зависимости от условий труда, предусматри­вается также в программных документах о пенсионной реформе. Если Концепция реформы системы пенсионного обеспечения, утвержденная постановлением Правительства РФ от 7 августа 1995 г.¹, еще не устанав­ливала необходимость дополнительных взносов (в качестве возможных мер по стабилизации финансирования предлагалось улучшить взаиморас­четы между ПФР и федеральным бюджетом, прекратить нецелевое ис­пользование пенсионных средств), то Программа пенсионной реформы, утвержденная пост. Правительства от 20 мая 1998 г., содержит целый ряд новых мер. В частности, предлагается с 2000 г. ввести дополнительные тарифы страховых взносов в профессиональные пенсионные системы, на­числяемые на фонд оплаты труда работников, пользующихся правом дос­рочного выхода на пенсию при одновременном снижении тарифа в отно­шении лиц, занятых в обычных условиях труда. То есть, по сути дела речь идет как раз о введении обязательного профессионального страхования. Дифференциация тарифов страховых взносов на государственное пенси­онное страхование в зависимости от категории плательщика осуществля-

¹ Бюллетень Минтруда РФ. 1995. № 9.

ется путем установления пониженного тарифа (об этом речь пойдет ни­же).

Отличия страховых взносов от налогов указываются также в поста­новлении Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г.¹ Кроме того, что страховые взносы устанавливаются законом, являются обязательны­ми, имеют целевой характер (эти признаки не позволяют отграничить их от налогов и с точностью раскрыть социально-правовую природу взно­сов), они отличаются от налогов тем, что представляют собой обязатель­ную составную часть расходов по найму рабочей силы, материальную га­рантию государственного пенсионного обеспечения для граждан, когда они, как правило, лишены возможности иметь заработок (доход) или ут­рачивают трудоспособность в силу возраста, состояния здоровья и т. д. Однако уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реали­зацией принципа социальной солидарности поколений. Таким образом, «страховые взносы в ПФР представляют собой установленные законом особые обязательные платежи, являющиеся формой отчуждения денеж­ных средств страхователей и застрахованных для обеспечения частных и публичных интересов по государственному пенсионному страхованию». К определению, сформулированному Конституционным Судом, на наш взгляд, можно добавить еще один признак, указьшающий на принципы

¹ СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

построения пенсионной системы в ближайшей перспективе: «на основе

сочетания принципов распределения и накопления».

ПФР является безусловным лидером по уровню тарифов среди всех внебюджетных социальных фондов. Основная финансовая нагрузка воз­ложена на работодателей: они ежемесячно должны уплачивать страховые взносы в размере 28 (производители сельскохозяйственной продукции -20,6) % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (для сравнения: тариф страховых взносов в Фонд социального страхова­ния в течение последних лет составляет 5,4 %, в Государственный фонд занятости населения - 1,5 % (до 1996 г. - 2%) и в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6 %, из них 3,4 % - в территориальные фонды и 0,2 % - в федеральный фонд)¹. Столь высокий тариф обусловлен тем, что обеспечение по пенсионному страхованию осуществляется в те­чение довольно длительного времени. Большое значение имеют также демографические диспропорции. Сохранение высокого тарифа в условиях перехода к смешанной пенсионной системе связано с необходимостью финансирования текущих пенсионных вьшлат и накопления пенсионных резервов для обеспечения в будущем тех граждан, которые платят взносы сегодня.

Анализ развития законодательства о порядке уплаты страховых взно­сов в ПФР предпринят нами совместно с М. Ю. Федоровой². Он со всей

¹ Федеральный закон от 5 февраля 1997 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обя­ зательного медицинского страхования на 1997 г.»// СЗ РФ. 1997. № 6. Ст. 710.

² См.: Федорова М. Ю., Седельникова М. Г. Развитие российского законодательства о пенсионном страховании// Журнал российского права. 1999. №3/4. С. 38-46.

очевидностью демонстрирует стремление законодателя решить проблему пенсий за счет увеличения финансовой нагрузки на плательщиков. Одним из способов является расширение перечня выплат, которые облагаются страховыми взносами. Сначала страховые взносы начислялись лишь на заработную плату и некоторые иные виды выплат, предусмотренные тру­довым законодательством. Постановлением Верховного Совета РФ от 9 июля 1993 г. было предусмотрено начисление страховых взносов на воз­награждения, выплачиваемые по договорам подряда и поручения¹. Введе­ние подобного правила не было случайностью. Многие работодатели ста­ли заключать договоры подряда или поручения вместо трудового догово­ра, что освобождало их от обязанности уплаты страховых взносов и при этом существенно снижало уровень социальных гарантий работников. Уменьшение количества наемных работников и связанное с этим значи­тельное снижение доли заработной платы в структуре денежных доходов населения стало причиной того, что законодатель распространил государ­ственное пенсионное страхование также на лиц, вьшолняющих работы или оказывающих услуги по другим гражданско-правовым договорам. Федеральным законом о тарифах страховых взносов во внебюджетные социальные фонды на 1997 г. такое правило было закреплено. Пенсион­ный фонд разъяснил, что к договорам, с вознаграждений по которым взи­маются страховые взносы в ПФР, относятся кроме договоров подряда и

¹ Пост. Верховного Совета РФ от 9 июля 1993 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ на второе полугодие 1993 г.»// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. № 30. Ст. 1161.

поручения также и договоры возмездного оказания услуг, транспортной экспедиции, хранения, комиссии, агентирования, доверительного управ­ления имуществом и некоторые другие¹. При этом устанавливалось, что страховые взносы уплачиваются и в том случае, если такие договоры за­ключаются с индивидуальными предпринимателями. Таким образом, ор­ганизация, заключившая с индивидуальным предпринимателем граждан­ско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, выступала по отношению к нему в области пенсион­ного страхования в роли работодателя, что противоречило нормам трудо­вого права. Кроме того, граждане, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 28 % от до­хода от их деятельности, в том числе - от вознаграждений, полученных по гражданско-правовым договорам. Тем самым нарушался важнейший принцип налоговой системы - однократность обложения, который дол­жен соблюдаться и в области пенсионного страхования, поскольку стра­ховые взносы на сегодняшний день скорее можно рассматривать как своеобразные целевые социальные налоги: их тарифы определяются го­сударством без учета страховых рисков, без участия других социальных партнеров, размер уплаченных взносов не оказывает решающего влияния на уровень пенсионного обеспечения. В 1997 г. значительное увеличение тарифа страховых взносов в ПФР коснулось не только предпринимателей,

¹ Приложение к газете «Финансовая Россия». 1997. № 13.

но и частных детективов, частных нотариусов, частных аудиторов, адво­катов: если раньше они уплачивали взносы в размере 5 % дохода, то те­перь тариф составил 28 %. Постановлением Конституционного Суда Рос­сийской Федерации от 24 февраля 1998 г. эти нормы были признаны не соответствующими Конституции в отношении индивидуальных предпри­нимателей, частных нотариусов и адвокатов. Принимая такое решение, Конституционный Суд исходил из того, что в области пенсионного стра­хования принципы справедливости и равенства требуют не только сораз­мерности (нечрезмерности) тарифов, что должно обеспечиваться введе­нием пропорциональных тарифов, но и соотносимости между тарифами и трудовыми пенсиями. «Правовое регулирование, избранное законодате­лем, привело к тому, что равное право на трудовую пенсию для разных категорий плательщиков страховых взносов оказалось связанным с суще­ственно несоразмерными отчислениями на его финансирование». Консти­туционный Суд обязал Федеральное Собрание в течение шестимесячного срока внести соответствующие изменения в этот закон. Но Федеральное Собрание в установленный срок не внесло соответствующих изменений в Закон о тарифах страховых взносов. Органы Пенсионного фонда, арбит­ражные суды и суды общей юрисдикции по-разному толковали и приме­няли положения постановления Конституционного Суда от 24 февраля 1998 г. В связи с этим Конституционный Суд был вынужден своим опре­делением от 26 ноября 1998 г.¹ разъяснить порядок их применения. По-

¹ C3 РФ. 1998. № 49. Ст. 6103.

скольку норма закона, согласно которой тариф для этих категорий пла­тельщиков был установлен в размере 28 % была признана противореча­щей Основному закону страны, после 24 февраля суммы взносов за 1997 г. не должны взыскиваться. Суммы, внесенные после этой даты, подлежат зачету в счет текущих и будущих платежей. Суммы, внесенные за период до 24 февраля 1998 г., не подлежат перерасчету, за исключением тех, ко­торые были внесены с заработка (дохода) за период с 1 января по 10 фев­раля 1997 г. (даты введения в действие и опубликования Федерального закона о тарифах на 1997 г.). Более того, признанные неконституционны­ми нормы Федерального закона, устанавливающие тарифы страховых взносов на 1997 г. были воспроизведены законодателем и в Федеральном законе о тарифах на 1998 г. Указанные выше категории плательщиков обязаны были платить страховые взносы до 24 августа 1998 г. в размере 28 %. После этой даты взимание взносов невозможно, потому что законо­датель не осуществил должное правовое регулирование в течение 6-месячного срока, установленного Конституционным Судом. В этой связи заслуживает поддержки высказанное И. В. Зобниной предложение об ус­тановлении в законодательстве срока, в течение которого нормотворче-ский орган должен отменить положения нормативного акта, признанного неконституционным, либо внести соответствующие изменения¹. Только в марте 1999 г. законодатель счел необходимым высказать свою позицию по данному вопросу. Федеральным законом от 30 марта 1999 г. в Феде-

¹ Зобнина И. В. Значение Конституции РФ в российском трудовом праве: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. Пермь: ПТУ, 1999. С. 16.

ральный закон о тарифах на 1998 г. были внесены изменения и дополне­ния, вытекающие из постановления и определения Конституционного Суда, по сути дела были задним числом установлены пониженные тари­фы (20,6 %). В ст. 2 было особо оговорено, что суммы излишне уплачен­ных в 1998 г. страховых взносов подлежат зачету в счет будущих плате­жей, возврат этих сумм осуществляется по заявлениям плательщиков из числа указанных категорий¹.

Законодательство о тарифах страховых взносов устанавливает льгот­ные тарифы для некоторых категорий плательщиков, в частности, для крестьянских (фермерских) хозяйств и родовых, семейных общин корен­ных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными от­раслями хозяйствования. До 1997 г. тариф страховых взносов в ПФР для них составлял 5 % от дохода, но впоследствии был увеличен до 20,6 %. Причем в отношении родовых общин народов Севера было установлено правило о том, что, выступая в качестве работодателя, они уплачивают в 1997 и 1998 г. 28 %, а в 1999 г. - 20,6 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполне­ние работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Увеличе­ние тарифа явно не соответствует провозглашенным в Федеральном зако­не «О государственном регулировании социально-экономического разви­тия Севера России», а также в Федеральном законе «О гарантиях прав ко-

¹ Бюллетень Минтруда РФ. 1999. № 4.

ренных малочисленных народов РФ» целям государственной политики по отношению к коренным народам: всемерной поддержки народных про­мыслов и традиционных отраслей хозяйствования, прежде всего через механизм налоговых льгот¹. Вряд ли можно считать оправданным уве­личение тарифа и для крестьянских (фермерских) хозяйств, которым го­сударство в свое время тоже обещало поддержку. Причем законодатель установил обязанность хозяйства отдельно отчислять страховые взносы за наемных работников в размере 20,6 % только на 1999 г. В течение пред­шествующих лет такие взносы отдельно не начислялись, что может по­влечь за собой определенные сложности при исчислении среднего зара­ботка для назначения им пенсии: согласно ст. 100 Закона о государствен­ных пенсиях, в составе заработка учитываются все виды выплат, на кото­рые в соответствии с законодательством начислялись страховые взносы в Пенсионный фонд.

Дифференциация страховых тарифов в зависимости от субъекта тари-фообложения должна учитывать конституционную природу деятельности различных категорий самозанятых граждан, а также размер получаемого дохода, в противном случае можно говорить о чрезмерном ограничении права собственности. Снижение ранее установленного тарифа в размере 28 % до 20,6 % Конституционный Суд не считает надлежащим правовым

¹ СЗ РФ. 1996. № 26. Ст. 3030; 1999. № 18. Ст. 2208; РГ. 2000. 6 января.

регулированием, поэтому законодателю придется вернуться к проблеме оптимизации тарифообложения .

Большое значение при характеристике финансовой основы пенсионно­го страхования имеет определение перечня выплат, на которые взносы не начисляются. Страховые взносы традиционно не начислялись на выплаты единовременного и компенсационного характера, включая материальную помощь. В связи с этим Закон о пенсиях предусматривал, что такие вы­платы не подлежат учету при исчислении среднего заработка. Но по­скольку в соответствии с принципом тарифной автономии работодатель самостоятелен в решении вопросов оплаты труда, соотношение тарифной и надтарифной части заработка определялось исходя из необходимости избежать «лишних» расходов на уплату страховых взносов. Работодатели выплачивали часть заработка в виде материальной помощи или иных вы­плат. Получили распространение так называемые «зарплатные схемы», когда заработная плата фактически выплачивалась через страховые ком­пании на основании заключаемых договоров страхования. Государство небезосновательно усмотрело в этом попытки работодателей уйти от со­циального налогообложения и изменило «правила игры». Постановлени­ем Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. был утвержден Перечень вы-

¹ Пост. Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1999 г. по делу о проверке конституционности от­дельных положений статей 1,2,4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занято­сти населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г.» и ст. 1 Федераль­ного закона от 30 марта 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон«0 тари­фах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государствен­ный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 г.» в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов// С3 РФ. 2000. №3. Ст. 353.

плат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР. С последую­щими изменениями он был закреплен в постановлении Правительства РФ от 7 мая 1997 г.¹ С этого момента суммы, выплаченные в качестве мате­риальной помощи, по общему правилу, облагаются страховыми платежа­ми в Пенсионный фонд. Исключение составляют только суммы, выплата которых связана с какими-либо чрезвычайными ситуациями. Попутно от­метим, что соответствующие изменения в ст. 100 Закона о пенсиях были внесены значительно позднее (17 марта 1997 г.). В итоге на суммы мате­риальной помощи уже начислялись страховые взносы в ПФР, но они не подлежали учету при исчислении среднего заработка, что противоречило принципам пенсионного страхования.

При определенных условиях исключаются из облагаемой базы суммы страховых платежей по добровольному медицинскому и личному страхо­ванию: первые договоры должны заключаться на срок не менее одного года, вторые - предусматривать выплату страховых сумм исключительно в случаях наступления смерти застрахованного или утраты им трудоспо­собности в связи с исполнением трудовых обязанностей. У работодателя не должно быть задолженности по платежам в Пенсионный фонд. Ука­занные договоры также не должны предусматривать вьшлату страховых сумм застрахованным лицам без наступления страхового случая. Допол­нительные требования предъявляются к договорам негосударственного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспече-

'СЗРФ. 1997. №20. Ст. 2295.

ния. Не начисляются страховые взносы в ПФР на суммы страховых пла­тежей работодателей, не превышающие в год 36-кратного минимального размера оплаты труда по указанным выше договорам, заключенным на срок не менее пяти лет с негосударственными пенсионными фондами, и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления инвалидно­сти и (или) достижения пенсионного возраста, при отсутствии у работо­дателя задолженности перед Пенсионным фондом. Программа пенсион­ной реформы в РФ, утвержденная постановлением Правительства РФ от 20 мая 1998 г., провозгласила поэтапный переход к смешанной пенсион­ной системе, включающей в себя помимо государственного также и до­полнительное пенсионное страхование и обеспечение, осуществляемое за счет добровольных (а в некоторых случаях - обязательных) страховых взносов работодателей и работников. В Программе констатируется целе­сообразность стимулирования добровольного пенсионного страхования, прежде всего посредством предоставления налоговых льгот. Так, предла­гается освобождать взносы на добровольное пенсионное страхование от подоходного налога и налогообложения прибыли в пределах установлен­ного норматива и т. п. Представляется необходимым распространить ука­занные льготы не только на НПФ, но и на страховые компании, являю­щиеся страховщиками в системе дополнительного пенсионного страхова­ния.

Действующее законодательство устанавливает ряд льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд. Так, ст. 6 Федерального закона от

20 ноября 1999 г. о тарифах страховых взносов во внебюджетные соци­альные фонды на 2000 г. освобождает от уплаты взносов в ПФР три кате­гории плательщиков: организации, использующие труд инвалидов (ис­ключаются из налогооблагаемой базы вознаграждения, в том числе на­численные по договорам гражданско-правового характера, начисленные в пользу работников - инвалидов 1,2,3 групп, получающих пенсии по инва­лидности); общероссийские общественные организации инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональным и территориальным организациям, а также организа­циям (если численность инвалидов среди их работников - не менее 50 %, а их доля в оплате труда - не менее 25 %), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организа­ций, а также индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, адвокатов, являющихся инвалидами 1,2,3-ей групп и полу­чающих пенсии по инвалидности.

По действующему законодательству существенно повышается уровень требований к общественным организациям инвалидов. Начиная с 1999 г. льготы предоставляются только общероссийским общественным органи­зациям инвалидов, а также их региональным и территориальным органи­зациям. Кроме того, был введен новый критерий - среди членов общест­венной организации инвалидов должно быть не менее 80 % инвалидов и их законных представителей (эта норма воспринята из новой редакции

Федерального закона «О социальной защите инвалидов»)¹. Во-вторых, от уплаты страховых взносов освобождаются организации, уставный капи­тал которых полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов; организации, единственным собственником имущества кото­рых являются общественные организации инвалидов. Численность инва­лидов среди работников, как и раньше, не менее 50 %, но их доля в фонде оплаты труда не должна быть менее 25 %. В-третьих, новым является по­ложение об освобождении от уплаты страховых взносов в ПФР организа­циями любых организационно-правовых форм в части выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп, которые получают только пенсию по инвалидности. В-четвёртых, только с 1999 г. освобож­даются от уплаты страховых взносов индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адво­каты, если они являются инвалидами I, И, III групп и получают пенсию по инвалидности². Позиция законодателя по этим вопросам признана не со­ответствующей Основному закону. Конституционный Суд РФ отметил в постановлении от 23 декабря 1999 г., что предоставление льготы основы­вается не на факте получения пенсии сответствующего вида, а на факте инвалидности граждан, поэтому если они получают пенсию по старости, льгота должна быть предоставлена. Льготы по уплате страховых взносов

¹ Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. "О социальной защите инвалидов в Российской Федера­ ции" // СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4563. № 31. Ст. 3803. 1999. № 2. Ст. 232.

² Тарифы страховых взносов и основания предоставления льгот воспроизведены в Федеральном за­ коне от 20 ноября 1999 г. о тарифах страховых взносов в социальные фонды на 2000 г.// СЗ РФ. 1999. №47. Ст. 5615.

позволяют снизить налоговое бремя для соответствующих категорий пла­тельщиков. С другой стороны, по мере становления страховых принципов социального обеспечения, особенно с введением накопительных элемен­тов, у рассматриваемых категорий граждан может возникнуть проблема, связанная с исчислением страхового стажа и определением размера соци­ально-страховых выплат¹. Очевидно, она должна найти свое разрешение при разработке проекта Федерального закона об обязательном государст­венном пенсионном страховании. Одним из возможных вариантов могло бы стать перечисление страховых взносов в минимальном размере за счет средств федерального бюджета.

Законодательство предусматривает специальный режим уплаты взно­сов в социальные фонды, в том числе - в Пенсионный, для некоторых ка­тегорий предпринимателей. Федеральный закон от 4 января 1999 г. уста­новил, что плательщики страховых взносов в ПФР, перешедшие на упла­ту единого налога на вменённый доход, уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены соответствующим законом. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности"² указывает, что со дня вве­дения единого налога на территории соответствующего субъекта Россий­ской Федерации не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, т. е. плательщики единого налога отдельно страховые взносы пла-

¹ См., например: Перова Г.С. К вопросу об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации общественными организациями инвалидов // Пенсия. 1998. № 5. С. 54.

² СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826; 1999. № 14. Ст. 1661.

тить не будут. На все внебюджетные фонды будет выделяться 25 % от суммы единого налога, в том числе - 22, 725 % в Пенсионный фонд, 0,125 % в Федеральный фонд ОМС и 2,150 % в территориальные. Распре­деление этих поступлений между фондами будет осуществлять органы Министерства но налогам и сборам, значит, средства во внебюджетные фонды будут поступать через бюджет. Это создает возможность нецеле­вого расходования средств, и существенно увеличивает временной про­межуток между уплатой взноса и его поступлением в конкретный фонд. Недостаточно четко закон определяет порядок уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов за наемных работников. Можно предположить, что указанный выше тариф является суммарным и вклю­чает в себя определенную долю страховых взносов, уплаченных за работ­ника. При таком подходе права лиц, состоящих в трудовых отношениях с индивидуальнъши предпринимателями, могут быть серьезно ущемлены при исчислении пенсий и пособий.

Программа пенсионной реформы, утвержденная постановлением Пра­вительства РФ от 20 мая 1998 г., провозглашая переход к смешанной пен­сионной системе, сочетающей перераспределение и накопление, также предлагает установить паритет финансового участия работника и работо­дателя, с тем, чтобы страховые взносы работника зачислялись на именные пенсионные счета.

Указом Президента РФ от 20 июля 1998 г. «О неотложных мерах по обеспечению конституционных прав граждан РФ на получение государ-

ственных пенсий» была предусмотрена необходимость принятия Прави­тельством РФ решений, направленных на дополнительное финансирова­ние ПФР¹. Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1998 г. с 1 ав­густа 1998 был введен временный целевой сбор в ПФР с доходов физиче­ских лиц, который должен был действовать до полного погашения задол­женности по выплатам пенсий и до ликвидации дефицита ПФР. Размер сбора составлял 2 % и мог быть увеличен при наличии на 1 сентября 1998 г. текущего дефицита ПФР . Таким образом, если ранее проблему выпла­ты пенсий нынешним пенсионерам старались решить в основном за счет повышения тарифов страховых взносов для работодателей и иных катего­рий плательщиков, то теперь была предпринята попытка увеличить фи­нансовую нагрузку на граждан, причем не только на наемных работников. По сути дела, v названном нормативном акте шла речь о новой категории плательщиков страховых взносов - физических лицах, получающих дохо­ды (по всем основаниям). Страховые взносы и временные целевые сборы должны были начисляться на пособие по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком, пособие по безработице, дивиденды, стиховые выплаты, материальную выгоду (за некоторыми исключениями и другие виды доходов, полученных как в денежной, так и в натурально- формах. При этом ст. 100 Закона о государственных пен­сиях, на которое мы ссылались выше, предусматривает, что в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), получен-

'СЗРФ. 1998. №ЗС -г. 3754. ²СЗРФ. 1998. №30 Ст. 3781.

ных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на кото­рые начисляю! ея страховые взносы в ПФР и, наряду с ними, денежное довольствие военнослужащих, пособие по временной нетрудоспособно­сти и стипендии, В итоге страховые взносы и целевые сборы должны бы­ли начисляться па гораздо больший круг доходов, чем те, что подлежат учету при исчислении пенсии. Налицо отход от провозглашенных Про­граммой пенсионной реформы страховых принципов пенсионного обес­печения. Прав мерность установления Правительством как органом ис­полнительной власти новых тарифов страховых взносов и введения целе­вого сбора в ПФР с физических лиц вызвала серьезные сомнения, так как это является прерогативой представительных органов государственной власти. Решением Верховного Суда РФ от 2 сентября 1998 г. соответст­вующие пуню указанного постановления Правительства были отменены как противоречащие законодательству¹. На сегодняшний день тариф страхового взноса для граждан, работающих по трудовым договорам, а также выполняющим работы или оказывающим услуги по договорам гражданско-правового характера, составляет 1 % выплат, начисленных в их пользу по всем основаниям. Целесообразность обеспечения более про­порционально о соотношения взносов работодателя и работника не оспа­ривает никто, но при этом материальные интересы работника не должны страдать. Нель ^ не принимать во внимание, что уровень оплаты труда в России являет я одной из самых острых социально-экономических про-

¹ Бюллетень Минтр\, ,i РФ. 1998. № 10.

блем. Поэтому увеличивать тариф взносов для работника можно только при условии роста заработной платы и зачисления поступивших средств на именные счета граждан. По выражению Т. К. Мироновой, это «снимет индифферентность застрахованных»¹. Это позволит обеспечить сочетание принципов распределения и накопления в государственном пенсионном страховании ; также эквивалентность пенсионного обеспечения упла­ченным взносам

Конституционный Суд РФ в качестве рекомендации для законодателя сформулирован ряд предложений по совершенствованию тарифообложе-ния в сфере пенсионного страхования в целях реализации принципа соот­носимое™ (эк валентности) страхового обеспечения уплаченным взно­сам. Речь идет возможном установлении минимальных и максимальных размеров доходов, которые облагаются страховыми взносами, об исполь­зовании при тарифообложении высоких доходов обратно пропорциональ­ной шкалы.