10.6. Учет кредитов в форме кредитных линий и "овердрафта"
Предоставление денежных средств заемщику банк может осуществлять:
1) открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) — "лимита выдачи";
в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита — "лимита задолженности".
Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств;
2) кредитованием банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента- заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т. е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.
Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта" по балансовым счетам осуществляется в порядке по учету обычных (разовых) кредитов.
В случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, определенному договором на предоставление денежных средств. Если фактический срок предоставления отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
Открытие заемщику кредитной линии на основе кредитного договора отражается следующими проводками:
при установлении заемщику "лимита выдачи":
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов";
при установлении заемщику "лимита задолженности":
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша), последнего транша в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму делается запись:
при установлении заемщику "лимита выдачи":
Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";
при установлении заемщику "лимита задолженности":
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению
средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом-заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете 91316 не восстанавливается.
При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи") делается запись:
Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
При этом внебалансовый счет 91316 закрывается. Внебалансовый счет 91316 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).
При погашении (полном или частичном) клиентом- заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии под "лимит задолженности", на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств делается запись:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"
При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии делается запись:
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
По договору банковского счета (дополнительному соглашению) клиенту-заемщику могут быть открыты лицевые счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" (32001, 32101); "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")" (44201-45401); "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" (45509, 45708) — для заемщиков — физических лиц.
Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности" следующей записью:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".
При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей проводкой:
Дт лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем счете) ("овердрафт")"; "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" Кт банковского счета клиента-заемщика. И одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
При погашении кредитов в форме "овердрафта" лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")", "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" обнуляется при полном погашении клиентом-заемщиком кредита, предоставленного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего соглашения (договора).
При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств делается запись
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".
При прекращении действия договора банковского счета, допускающего проведение указанных операций, делается запись Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Если договором (дополнительным соглашением) предусмотрено изменение установленного клиенту-заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", в бухгалтерском учете делается запись:
на сумму увеличения установленного заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к неиспользованному лимиту в случае его наличия):
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" или 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности";
на сумму уменьшения установленного заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина неиспользованного лимита):
Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" или 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
- Глава 10. Учет кредитных операций
- 10.1. Понятие кредитных операций
- 10.2. Кредитные операции коммерческого банка
- 10.3. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
- 10.4. Учет потребительских кредитов
- 10.5. Учет межбанковских кредитов
- 10.6. Учет кредитов в форме кредитных линий и "овердрафта"
- 10.7. Учет валютных кредитов
- 10.8. Учет просроченных ссуд
- 10.9. Порядок начисления и учета процентов по ссуде
- 10.10. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам