10.10. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам

Банки обязаны формировать резервы на возможные поте­ри по ссудам при их обесценении, т. е. при потере ссудной сто­имости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполне­ния заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.

При формировании резерва банки определяют размер рас­четного резерва, отражающего величину потерь банка без уче­та факта наличия и качества обеспечения по ссуде.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифициру­ются на основании профессионального суждения по пяти кате­гориям качества:

• I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска, т. е. вероятность финансовых по­терь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю;

• II категория качества (нестандартные ссуды) — умерен­ный кредитный риск; вероятность финансовых потерь вслед­ствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщи­ком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в раз­мере от 1 до 20%;

• III категория качества (сомнительные ссуды) — значи­тельный кредитный риск, так как вероятность финансовых по­терь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесцене­ние в размере от 21 до 50%;

• IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск; вероятность финансовых потерь вследствие не­исполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обя­зательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 99%;

• V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что об­условливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являют­ся обесцененными.

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (про­фессиональное суждение) должна проводиться банком на по­стоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового по­ложения (включая сведения о внешних обязательствах заемщи­ка, о функционировании рынка, на котором работает заемщик).

Источниками получения информации о рисках заемщика являются следующие документы:

• бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность;

• сведения средств массовой информации;

• другие источники, определяемые банком.

Формирование резерва осуществляется банком на момент

получения информации об изменении качества обеспечения ссу­ды. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва.

По состоянию на отчетную дату работники кредитного от­дела, согласно проведенному анализу, выносят профессиональ­ное суждение об уровне кредитного риска по ссудам, предостав­ленным:

• физическим лицам — не реже одного раза в квартал;

• юридическим лицам, не являющимся банками, — не реже одного раза в квартал;

• банкам — не реже одного раза в месяц.

Информация, находящаяся в досье заемщика, должна быть

доступна органам управления, подразделениям внутреннего кон­троля банка, аудиторам и органам банковского надзора.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (ба­лансовой стоимости ссуды) в валюте Российской Федерации не­зависимо от валюты ссуды.

В сумму основного долга не включаются:

• платежи в виде процентов за пользование ссудой;

• комиссионные и неустойки;

• иные платежи в пользу банка, вытекающие из условий договора.

Размер расчетного резерва определяется исходя из резуль­татов классификации ссуды в соответствии с табл. 2.

Таблица 2

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам

Классификация ссуд осуществляется банками самостоя­тельно. По ссудам, отнесенным ко II—V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории ка­чества.

Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного де­позита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

1) залог, если в качестве предмета залога выступают:

• котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации S & Р (Standard & Poor's) и не ниже аналогич­ного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's", а также цен­ные бумаги центральных банков этих государств;

• облигации Банка России;

• ценные бумаги, эмитированные Министерством финан­сов РФ;

• векселя Министерства финансов РФ;

• котируемые ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже ВВВ по классификации S & Р и не ниже аналогичного по клас­сификациям "Fitch IBCA", "Moody's"; собственные долговые ценные бумаги банка, т. е. ценные бумаги, не относящиеся к акциям, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, либо сроком "по предъявлении", если указанные бу­маги находятся в закладе в банке;

• векселя, авалированные или акцептованные Правитель­ством РФ или Банка России;

• аффинированные драгоценные металлы в слитках (зо­лото, серебро, платина и палладий);

2) гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и бан­ковские гарантии центральных банков стран, входящих в груп­пу развитых стран;

3) поручительства (гарантии) юридических лиц с инвестици­онным рейтингом не ниже ВВВ по классификации S & Р и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's".

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

1)залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущен­ных к обращению на открытом организованном рынке или че­рез организатора торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, а также на открытом организованном рынке или че­рез организатора торговли на рынках стран, входящих в груп­пу развитых стран;

2)залог ценных бумаг, эмитированных третьими юридиче­скими лицами, имеющими рейтинг не ниже ССС по классифи­кации S & Р и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";

3)залог векселей, авалированных или акцептованных юри­дическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже ВВВ по классификации S & Р и не ниже аналогичного по классифи­кациям "Fitch IBCA", "Moody's";

4)залог ценных бумаг, эмитированных банками-резидентами Российской Федерации и банками стран, входящих в группу раз­витых стран, если указанные ценные бумаги не могут быть от­несены к обеспечению I категории качества;

5)эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, принятые в обеспечение ссуды, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение оценивается как хорошее;

6)залог земельных участков, предприятий, зданий, соору­жений, квартир и другого недвижимого имущества или обору­дования, который может быть реализован в срок, не превыша­ющий 180 календарных дней с момента возникновения основа­ния для обращения взыскания на залог;

7)залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров, ко­торый может быть реализован в срок, не превышающий 180 ка­лендарных дней с момента возникновения основания для обра­щения взыскания.

При наличии обеспечения I или II категории качества мини­мальный размер резерва определяется по следующей формуле:

P=P_p (1- k_iOб_i)

^________

^Cp

где Р — минимальный размер резерва. Резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва;

Р_р — размер расчетного резерва;

k_i— коэффициент (индекс) категории качества обеспече­ния. Для обеспечения I категории качества k_i (k₁) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества k_i (к₂) принимается равным 0,5;

(Oб_i - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной ор­ганизации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если k_iOб_i > Ср, то минимальный размер резерва принима­ется равным нулю.

С учетом оценки состояния и перспектив реализации пред­метов залога формируемый банком резерв может быть больше, чем минимальный размер резерва.

Пример. Сумма предоставленного кредита составляет 800 ООО руб. Предоставленный залог оценен в сумме 500 ООО руб. и относится к I категории качества. Предоставленная ссуда классифицируется как нестандартная и относится ко II кате­гории качества (размер расчетного резерва составляет от 1 до 20%). Согласно кредитной политике банка размер расчетного резерва банком равен 15% суммы основного долга и составля­ет 120 000 руб.

Так как резерв, формируемый банком, не может быть мень­ше минимального размера резерва, рассчитаем минимальный размер резерва:

P=120000 1- ^1*500000 _{= 45000 руб}

⁸⁰⁰⁰⁰⁰

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на ба­лансовых счетах 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115,44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818 "Резервы на воз­можные потери".

Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные.

Формирование (доначисление) резервов отражается по кре­диту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонден­ции со счетом по учету расходов.

Восстановление (уменьшение) резервов отражается по де­бету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонден­ции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (ча­стичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взы­сканию активов.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открывае­мых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров. Учет ведется в валюте Рос­сийской Федерации.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату, отдельно по каж­дой выданной ссуде.

При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 70606 "Расходы"

Кт счета по учету резерва на возможные потери (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности).

Если размер расчетного резерва больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резервов на воз­можные потери, то производится доначисление резерва до рас­четной величины.

При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 70606 "Расходы"

Кт счета по учету резерва на возможные потери (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности).

Если размер расчетного резерва меньше размера сформи­рованного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, вос­станавливается на доходы кредитной организации.

Дт счета по учету резерва на возможные потери (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

Кт 70601 "Доходы".

Размер расчетного резерва определяется в целом по кре­дитной организации независимо от отражения резерва на ба­лансах филиалов.

Порядок формирования, регулирования и отражения ре­зерва на балансах филиалов кредитная организация определя­ет самостоятельно.

Списание банком нереальных для взыскания ссуд осуществля­ется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

При списании нереальной для взыскания ссуды банк обязан предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых выте­кает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Списание нереальной для взыскания ссуды является обосно­ванным при наличии документов, подтверждающих факт неис­полнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в те­чение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды, или актов уполномоченных государственных органов. К актам уполномоченных государственных органов от­носятся судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказываю­щие невозможность взыскания ссуды.

Списание банком нереальной для взыскания ссуды, за счет сформированного резерва, осуществляется по решению упол­номоченного органа банка.

Использование начисленного резерва на возможные поте­ри по ссудам при списании с баланса безнадежной ко взыска­нию суммы основного долга отражается следующими записями:

• по ссудам клиентов:

Дт счета по учету резерва на возможные потери (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

Кт 45801-45817 "Просроченная задолженность по предо­ставленным кредитам и прочим размещенным средствам" (по лицевым счетам)

• по межбанковским кредитам

Дт счета по учету резерва на возможные потери по меж­банковским кредитам

Кт 32401 "Просроченная задолженность по предоставлен­ным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещен­ным средствам" (по лицевым счетам)

Списанные с баланса суммы основного долга в течение 5 лет учитываются за балансом:

Дт 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, де­позитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резерва на возможные потери" или 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

303