10.9. Порядок начисления и учета процентов по ссуде

Процентная ставка является предметом коммерческой сдел­ки. Она фиксируется в кредитном договоре.

Размер процентной ставки зависит от множества факторов, в том числе от инфляционного обеспечения.

При начислении процентов количество дней в месяце услов­но принимается равным 30, а в году — 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

Проценты начисляются в предусмотренном договором раз­мере и в указанные в нем сроки. Начисление процентов и взы­скание авансом в момент выдачи кредита не допускается.

В аналитическом учете банков открываются отдельные ли­цевые счета по каждому владельцу счета для начисления про­центов.

Лицевые счета открываются по объектам (шифрам креди­та), по срокам пользования кредитом и по размеру процентных ставок.

Лицевые счета по депозитам открываются только по сро­кам хранения и размеру процентных ставок.

В договорах банка и клиента оговариваются все вопросы на­числения процентов. Устанавливаются их размер, порядок, пе­риодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.

Проценты по вкладам граждан начисляются:

• в каждый первый рабочий день нового года;

• если вклад выплачивается полностью;

• если клиент переоформляет вкладную книжку.

При первом платеже по погашению ссуды должны уплачи­ваться проценты, начисленные со дня выдачи ссуды по день пер­вого погашения платежа. Если вносится сумма, недостаточная для погашения долга вместе с процентами, то в первую очередь предусматривается уплата начисленных процентов.

Начисленные по ссудам проценты должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

Проценты по ссудам, выданным индивидуальным заемщи­кам, начисляются и взыскиваются при поступлении от них пла­тежей в уплату долга.

Если индивидуальный заемщик получил ссуду через орга­низацию, то проценты начисляются и погашаются с расчетных счетов организации.

Порядок начисления процентов и погашение ссуды долж­ны быть предусмотрены в договоре.

Проценты начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.

Начисление процентов может осуществляться одним из че­тырех способов:

• по формулам простых процентов;

• формулам сложных процентов;

• формулам с плавающей процентной ставкой;

• формулам с фиксированной процентной ставкой.

Если в договоре не указывается способ начисления процен­тов, то начисление производится по формуле простых процен­тов с использованием фиксированной процентной ставки.

В случае ликвидации заемщика банк прекращает начис­ление процентов по размещенным средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении сумм основного долга и причитающихся процентов.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основа­нии распоряжения (внутреннего документа банка) соответству­ющего структурного подразделения банка — бухгалтерии, под­писанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются: номер и дата соответству­ющего договора; наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика или клиента-заемщика); вид кредита (за­йма); вид и размер процентной ставки; способ получения про­центов.

Получение процентов по размещенным денежным сред­ствам осуществляется в денежной форме: юридическими ли­цами только в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных кассовых ордеров.

Получение банком-кредитором процентов от клиентов- заемщиков производится следующими способами:

1) путем списания денежных средств с расчетного (текуще­го), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридическо­го лица) на основании его платежного поручения, а также рас­поряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

1. путем списания денежных средств в порядке очередно­сти, установленной законодательством, с расчетного (текуще­го), корреспондентского счета клиента-заемщика (обслужива­ющегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требо­вания указывается: "Без акцепта") при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельца счета (при этом клиент- заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем со­гласии на безакцептное списание средств в соответствии с за­ключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);

2. путем списания денежных средств с расчетного (теку­щего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юриди­ческого лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на осно­вании платежного требования банка-кредитора (в поле "Усло­вия оплаты" платежного требования указывается: "Без акцеп­та"), если условиями договора предусмотрено проведение ука­занной операции;

3. путем перечисления средств со счетов клиентов-заем­щиков — физических лиц на основании их письменных распоря­жений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса налич­ными денежными средствами в кассу банка на основании при­ходных кассовых ордеров; удержания из сумм, причитающих­ся на оплату труда соответствующим работникам банка, явля­ющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основа­нии кредитного договора);

4. путем зачисления денежных средств на корреспондент­ский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка- кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "Без акцепта").

Проценты на размещенные денежные средства начисляют­ся банком на остаток задолженности по основному долгу, учи­тываемой на соответствующем лицевом счете, на начало опе­рационного дня.

Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабо­чего дня отчетного месяца. При этом программным путем долж­но быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отра­жения начисленных процентов по лицевым счетам.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начислен­ных процентов по размещенным денежным средствам на дохо­ды банка может осуществляться методом начислений.

Начисление процентов банком и их уплата заемщиком мо­гут производиться в один и тот же месяц или в разные месяцы.

В последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражаются в бухгалтерском учете записью Дт 47427 "Требования по получению процентов" Кт 70601 "Доходы".

Погашение начисленных процентов в день, предусмотрен­ный договором, отражается записью

Дт 20202, 30102 (расчетный счет заемщика) Кт 47427.

Начисленные проценты за отчетный период подлежат от­ражению на счетах по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты заемщиком:

1.Заемщики — клиенты банка:

1)юридические лица:

Дт расчетные счета клиентов

Кт 70601 "Доходы";

2)физические лица:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 70601 "Доходы".

2.Заемщики — клиенты другого банка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России" или 30110 "Корреспондентские счета в кре­дитных организациях-корреспондентах"

Кт 70601 "Доходы".

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах кли­ентов отдельными суммами.

Начисление процентов осуществляется программным пу­тем с использованием процентных чисел.

Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется подписями ответ­ственного исполнителя и после проводки сумм процентов по сче­там хранится в документах дня по внутрибанковским операциям.

На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).

Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70601 можно проверить полноту и своевременность поступле­ния процентов.

Пример. Рассмотрим начисление процентов.

Сумма задолженности АО "Мир" на 01.02.200__г. - 5 млн руб. Срок погашения — 21.02.200 г. Процентная ставка —

21% годовых.

С 01.02.200 г. по 05.02.200 г. сумма процентов равна

5 000 000*21*5
	= 14 583,33
360*100

06.02.200 г. производится частичное погашение задолжен­ности в сумме 1 500 000 руб. (1 млн 500 тыс. руб.);

с 06.02.200 г. по 21.02.200 г. сумма процентов равна

3 500 000 * 21*15
	= 30 625.
360*100

Всего сумма процентов составит 45 208,33 руб. (14 583,33 + 30 625).

Существуют и иные способы расчета суммы процентных вы­плат с использованием точного количества дней ссуды. Расчет происходит исходя из того, что в месяце 30 дней, в году 365 или 366 дней. При этом могут применяться простые проценты. То есть проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего

срока пользования кредитом. Сложные проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.

При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но не полученных процентов списы­вается на счета по учету просроченных процентов.

Для учета просроченных процентов предусмотрены счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанков­ским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" и 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

На счетах второго порядка учитываются проценты, не по­гашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные.

По дебету счетов отражаются суммы просроченной задол­женности по процентам по предоставленным кредитам и про­чим размещенным денежным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По кредиту счетов отражаются:

• суммы погашенных просроченных процентов;

• суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по уче­ту зачетных операций, если в соответствии с договором кредит­ная организация покупает имущество у клиента, имеющего за­долженность по кредиту;

• суммы списанных просроченных процентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков

по каждому заключенному договору.

В бухгалтерском учете при списании не погашенных в срок процентов делается запись

Дт счета по учету просроченных процентов (325, 459)

Кт 47427 "Требования по получению процентов".

Неполученные проценты в соответствии с условиями дого­вора отражаются на внебалансовых счетах:

Дт 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кре­дитам, депозитам и прочим размещенным средствам" или 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При поступлении средств в погашение просроченных про­центов в учете делается проводка:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или 30102 "Кор­респондентские счета кредитных организаций в Банке России", или расчетные (текущие) счета клиентов

Кт счета по учету просроченных процентов (325, 459). При списании с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражении его на внебалансо­вом счете 918 задолженность по просроченным процентам пере­носится с внебалансового счета 916 04 на внебалансовый счет 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" следующими бух­галтерскими проводками:

Дт 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кре­дитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списан­ным с баланса кредитной организации" или 91704 "Неполучен­ные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списан­ным с баланса кредитной организации"

Кт 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кре­дитам, депозитам и прочим размещенным средствам" или 91604 "Неполученные проценты по кредитами и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".

Дальнейшее начисление процентов по размещенным сред­ствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется по усмотрению банка.