6. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов операций Банка

6.1 Учет операций по привлечению и размещению денежных средств и других активов

6.1.1 Учет кредитных, депозитных и прочих операций по размещению (привлечению) денежных средств ведется в соответствии с требованиями нормативных документов, а также внутрибанковскими документами.

6.1.2 В целях исчисления сроков привлечения (размещения) денежных средств, для целей бухгалтерского учета на соответствующих балансовых счетах второго порядка, Банк руководствуется ст.191 ГК РФ, согласно которой течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

6.1.3 Особенности учета операций, связанных с начислением и уплатой (получением) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам в форме кредитов, депозитов, займов, займам и депозитам в драгоценных металлах, займам в ценных бумагах.

6.1.3.1 Учет осуществляется по методу «начисления» в соответствии Положением № 302-П.

6.1.3.2 По размещенным средствам (ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности), отнесенным кредитной организацией к I - III категориям качества, получение доходов признается определенным.

6.1.3.4 По размещенным средствам (ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности), отнесенным к IV-V категориям качества, получение доходов признается неопределенным и начисление процентов осуществляется на внебалансовых счетах.

Балансовый учет требований по процентам, начисленным с момента отнесения размещенных средств к IV-V категориям качества, не осуществляется.

6.1.3.5 Проценты по договорам займа активов, отличных от денежных средств, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, начисляются на счетах бухгалтерского учета в сумме без НДС. Сумма НДС по таким процентам отражается согласно п.6.9. настоящей Учетной политики на счетах 60309 «Налог на добавленную стоимость полученный»/60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный» в момент получения/уплаты указанных процентов соответственно.

6.1.3.6 При привлеченным денежным средствам выплата расходов в виде процентов признается определенной.

6.1.4 Особенности внебалансового учета обеспечения по привлеченным (размещенным) средствам.

6.1.4.1 Суммы поручительств и гарантий, установленных в фиксированной сумме и полученных в обеспечение договоров о предоставлении возобновляемой кредитной линии, овердрафта, при полном погашении должником основного обязательства (в том числе всех траншей кредитной линии) списанию с внебалансовых счетов не подлежат.

6.1.4.2 По договору поручительства, заключенному в обеспечение кредита, предоставленного в иностранной валюте, предусматривающему исполнение поручителем обязательства должника в сумме рублевого эквивалента по курсу Банка России на определенную договором дату, поручительство отражается на внебалансовых счетах в валюте обязательства должника.

6.1.4.3 Объекты принятого/предоставленного залога отражаются на внебалансовых счетах в сумме оценки, определенной договором залога.

6.1.5 Операции Банка, по приобретению и реализации на возмездной основе прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, отражаются в соответствии с требованиями Приложения 12 Положения № 302-П.

Аналитический учет вложений в приобретенные права требований на БС 478 ведется по каждому должнику в рамках договора приобретения прав требований. Аналитический учет по счету 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" ведется по каждому договору приобретения прав требования.

Резервы по приобретенным правам требования создаются под величину стоимости их приобретения (отраженную на счетах по учету вложений в приобретенные права требования на дату формирования резервов) согласно нормативным документам и соответствующим разъяснениям Банка России.

6.2 Учет операций, выраженных в иностранной валюте и драгоценных металлах, операций покупки-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов

6.2.1 Совершение операций в иностранной валюте осуществляется с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок проведения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами определен внутренними документами, разработанными в соответствии с требованиями законодательных и нормативных документов.

6.2.2 Счета в иностранной валюте и драгоценных металлах открываются на всех счетах, где могут учитываться соответствующие операции. В балансе Банка операции, проводимые по счетам, открытым в иностранной валюте и драгоценных металлах, отражаются в рублях по действующему курсу Банка России, учетной цене на драгоценный металл.

6.2.3 Счета аналитического учета ведутся в иностранной валюте и драгоценных металлах. При отражении конверсионных операций используются технические конверсионные счета.

6.2.4 Требования и обязательства Банка, выраженные в иностранной валюте и драгоценных металлах, отражаются на счетах, открытых в валюте платежа по таким требованиям и обязательствам, если иное не установлено Банком России.

6.2.5 Переоценка счетов, открытых в иностранной валюте и драгоценных металлах, производится автоматически по мере изменения валютного курса и учетной цены драгоценного металла, установленных Банком России.

6.2.6 Аналитический учет результатов переоценки счетов в иностранной валюте и в драгоценных металлах ведется отдельно по каждому коду иностранной валюты и драгоценных металлов.

6.2.7 При проведении операций покупки/продажи одной валюты против другой с различными сроками валютирования возникающие курсовые разницы отводятся на счета по учету доходов/расходов Банка в момент осуществления конверсии.

6.2.8 Сделки купли-продажи иностранной валюты, исполнение требований и обязательств по которым возможно в любую из дат установленного условиями сделки периода, учитываются по срокам от даты заключения сделки до даты окончания периода исполнения по сделке.

По мере изменения сроков оставшихся до даты исполнения сделки, требования и обязательства по сделке переносятся с лицевых счетов со «старым» сроком на лицевые счета с «новым» сроком.

По сделкам, исполнение требования и обязательства по которым осуществляется в разные дни от даты заключения сделки до даты определения срока исполнения требований/обязательств по сделке, счета второго порядка определяются отдельно для учета требований и для учета обязательств в зависимости от установленных условиями сделки для каждого из них срока расчетов.

6.2.9 Учет срочных сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, срок исполнения по которым наступил, однако фактического их исполнения ни одной из сторон не последовало, и между Банком и контрагентом не достигнуто соглашений ни о новом сроке исполнения сделки, ни о расторжении, прекращается на счетах главы Г в день наступления первой по срокам даты (поставки соответствующего актива или расчетов) с ее последующим отражением на балансовых счетах.

6.3 Учет операций с ценными бумагами

6.3.1 Оформление и бухгалтерский учет операций Банка с ценными бумагами, в том числе:

• по приобретению и реализации ценных бумаг сторонних эмитентов: долевых ценных бумаг, долговых обязательств, депозитарных расписок, векселей третьих лиц;

• по выпуску Банком векселей;

• по переоценке ценных бумаг

осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, нормативных документов, а также внутрибанковскими документами.

6.3.2 Особенности учета операций с долевыми ценными бумагами и долговыми обязательствами (кроме векселей).

6.3.2.1 Ценные бумаги классифицируются и отражаются на балансовых счетах первого порядка по следующим категориям:

• оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

• имеющиеся в наличии для продажи;

• удерживаемые до погашения;

• участие в дочерних и зависимых акционерных обществах.

6.3.2.2 Под текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги (далее – ТСС) понимается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении рыночной сделки на момент переоценки. В случае невозможности надежного определения ТСС ценных бумаг, бумаги учитываются по цене приобретения, в дальнейшем не переоцениваются, и при наличии признаков их обесценения по ним формируются резервы на возможные потери.

Текущая (справедливая) стоимость долевых ценных бумаг определяется Банком в следующем порядке:

6.3.2.2.1 Текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг, допущенных к торгам у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена ценной бумаги, раскрываемая указанным организатором торговли в соответствии c нормативными актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Если по одной и той же ценной бумаге средневзвешенная цена на дату переоценки рассчитывалась двумя или более организаторами торговли, то для целей определения ТСС средневзвешенная цена принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший за торговый день (дату переоценки) оборот по данной ценной бумаге. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов у того организатора торговли, где Банк имеет прямой доступ к торгам (собственное торговое место) или возможность осуществлять операции покупки/продажи ценных бумаг через брокера.

Если в дату переоценки ни один организатор торговли не раскрыл информацию о средневзвешенной цене, то текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг на дату переоценки признается средневзвешенная цена на ближайшую предшествующую дату, в которую раскрывалась средневзвешенная цена.

6.3.2.2.2 Текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг, допущенных к торгам у иностранного организатора торговли на рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена, раскрываемая в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством (уполномоченным органом).

Если по одной и той же ценной бумаге средневзвешенная цена на дату переоценки рассчитывалась двумя или более иностранными организаторами торговли, а также рассчитывалась по результатам торгов на внебиржевом рынке, то для целей определения ТСС средневзвешенная цена принимается по тому организованному или внебиржевому рынку, по которому был наибольший оборот из минимума оборотов за дату переоценки и среднего оборота за последних 5 календарных дней, предшествующих дате переоценки. При этом ТСС определяется по тому организатору торговли, по ценам которого Банк может реализовать ценную бумагу на момент переоценки.

Если в дату переоценки ни один из зарубежных организаторов торговли не раскрыл информацию о средневзвешенной цене, а также средневзвешенная цена не рассчитывалась по результатам торгов на внебиржевом рынке, то текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг на дату переоценки признается средневзвешенная цена на ближайшую предшествующую дату, в которую раскрывалась средневзвешенная цена.

6.3.2.2.3 ТСС ценных бумаг, допущенных к торгам как у российских, так и у иностранных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, определяется в соответствии с п.6.3.2.2.1.-6.3.2.2.2. по тому организатору торговли (российскому или иностранному), по ценам которого Банк может реализовать ценную бумагу на момент переоценки.

6.3.2.2.4 Текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг, не допущенных к торгам ни у российских, ни у иностранных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, считается средневзвешенная цена, либо, в случае отсутствия средневзвешенной цены, последняя котировка bid (котировка на покупку) торгов ценной бумаги на дату переоценки.

Котировки средневзвешенной цены и bid публикуются в отрытых источниках:

- информационными агентствами (например, Reuters, Bloomberg);

- организациями – участниками рынка ценных бумаг (дилерами, брокерами);

- иными организациями, имеющими право в соответствии с условиями своей деятельности (в т.ч. правовыми) на определение и/или публикацию котировок ценных бумаг.

6.3.2.3 Аналитический учет по счетам вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой партии (лота) ценных бумаг и в разрезе элементов, формирующих балансовую стоимость ценных бумаг:

- стоимость приобретения ценных бумаг,

- дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг;

- процентный купонный доход уплаченный,

- процентный купонный доход начисленный;

- дисконт начисленный.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в разрезе каждого лота (партии) приобретенных ценных бумаг. При этом НДС, уплаченный при осуществлении указанных затрат отражается в соответствии с пунктом 6.9.3. настоящей Учетной политики.

6.3.2.4 Лицевые счета вложений в ценные бумаги открываются в следующем порядке:

- лицевые счета вложений в долевые ценные бумаги открываются в валюте номинала;

- лицевые счета вложений в долговые ценные бумаги открываются в валюте номинала или валюте обязательства

(под валютой обязательства понимается валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала);

- лицевые счета вложений в АДР открываются в долларах США;

- лицевые счета вложений в ГДР открываются в валюте, в которой устанавливается рыночная цена (официальная котировка) данной ГДР у иностранного организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего наибольший оборот по данной ГДР за последний торговый день, предшествующий дате приобретения ГДР;

- лицевые счета вложений в РДР открываются в рублях РФ.

6.3.2.5 Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в дату перехода права собственности на ценные бумаги одного выпуска или ценные бумаги, имеющие один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), по методу ФИФО.

6.3.2.6 Банк имеет право переклассифицировать долговые обязательства "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся для продажи" в случае реализации долговых обязательств в объеме, не превышающем пяти процентов всей балансовой стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения", включая переклассифицированные.

6.3.2.7 Банк по каждому договору операций с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, определяет прекращение либо продолжение признания передаваемых ценных бумаг.

Ценные бумаги считаются переданными по договору займа без прекращения их признания, либо полученными по договору займа без первоначального признания при одновременном соблюдении следующих условий:

• четко определено обязательство заемщика по возврату кредитору заимствованных ценных бумаг;

• права на получение любых выплат по заимствованным ценным бумагам, выплачиваемых эмитентом в течение срока займа, сохраняются за кредитором;

• у заёмщика возникает обязательство по перечислению (возмещению) кредитору указанных выплат по ценным бумагам. При этом указанное обязательство заемщика возникает только в отношении фактически осуществленных эмитентом в течение срока займа выплат (за исключением случая, когда выплаты получены непосредственно кредитором);

• срок от передачи ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе, до даты их возврата, установленный договором (в том числе с учетом пролонгации), не превышает количество дней до 31 декабря года, следующего за годом передачи ценных бумаг.

Ценные бумаги считаются переданными по договору покупки/продажи ценных бумаг с условием обратного выкупа (РЕПО) без прекращения их признания, либо полученными по договору РЕПО без первоначального признания при одновременном соблюдении следующих условий:

• сделка РЕПО оформлена одним договором (в т.ч. регулируемым «рамочным» соглашением), устанавливающим условия обеих частей сделки РЕПО, или двумя взаимосвязанными договорами;

• стоимость ценных бумаг по второй части РЕПО превышает стоимость ценных бумаг по первой части сделки РЕПО на сумму платы за пользование Первоначальным продавцом денежными средствами, полученными от Первоначального покупателя при исполнении первой части сделки РЕПО, или стоимость ценных бумаг по первой части сделки РЕПО превышает стоимость ценных бумаг по второй части сделки РЕПО на сумму платы за пользование Первоначальным покупателем ценными бумагами, полученными от Первоначального продавца при исполнении первой части сделки РЕПО;

• права на получение выплат по ценным бумагам – предмету сделки РЕПО, осуществляемых эмитентом в течение срока сделки РЕПО, сохраняются за Первоначальным продавцом;

• у Первоначального покупателя возникает обязательство по возмещению Первоначальному продавцу всех выплат, осуществленных эмитентом в течение срока сделки РЕПО: путем фактического перечисления полученной суммы выплат ИЛИ путем уменьшения на сумму выплат стоимости ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. При этом указанное обязательство Первоначального покупателя возникает только в отношении фактически осуществленных эмитентом в течение срока сделки РЕПО выплат (за исключением случая, когда выплаты получены непосредственно Первоначальным продавцом);

• срок от даты заключения сделки РЕПО до даты исполнения второй части сделки РЕПО (в том числе с учетом пролонгации) не превышает количество дней до 31 декабря года, следующего за годом заключения сделки РЕПО.

6.3.2.8 В отношении процентного купонного дохода и дисконта по долговым обязательствам (включая векселя 3-их лиц) вероятность получения дохода признается определенной по долговым обязательствам, отнесенным кредитной организацией к I - III категориям качества. По долговым обязательствам, отнесенным кредитной организацией к IV - V категориям качества, вероятность получения дохода признается неопределенной.

6.3.3 Особенности учета операций с векселями.

6.3.3.1 При исчислении процентов по векселям, выпущенным Банком, в расчет принимается точное число календарных дней обращения векселя.

6.3.3.2 Приобретенные векселя третьих лиц, а также векселя, выпущенные Банком, вексельная сумма которых выражена в иностранной валюте без оговорки платежа, учитываются на соответствующих счетах в валюте вексельной суммы. Векселя с оговоркой платежа в соответствующей валюте учитываются в балансе банка в валюте платежа по векселю.

6.3.3.3 Аналитический учет по счетам вложений в учтенные векселя ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому приобретенному (учтенному) векселю и в разрезе элементов, формирующих балансовую стоимость векселей:

- стоимость приобретения векселей,

- начисленный процентный доход;

- начисленный дисконт.

6.3.3.4 Дисконт по беспроцентному векселю определяется как положительная разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения. По процентным векселям дисконт определяется как положительная разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения уменьшенная на сумму «накопленных» процентов на дату приобретения векселя.

6.3.3.5 Финансовый результат по операции погашения/досрочного выкупа Банком выпущенного векселя определяется датой исполнения Банком своих обязательств по векселю.

6.3.3.6 Обязательства Банка, вытекающие из акцепта Банком переводных векселей (тратт), отражаются в бухгалтерском учете так же, как и операции с выпущенными Банком простыми векселями.

6.4 Учет и формирование резервов

6.4.1 Банк осуществляет формирование резервов под операции (резерва на возможные потери по ссудам, резерва на возможные потери, резерва под операции с резидентами офшорных зон) в соответствии с требованиями нормативных документов Банка России, а также внутрибанковских документов. Аналитические счета ведутся в разрезе заключенных договоров и по портфелям однородных требований. В случаях, установленных внутрибанковскими документами, по отдельным операциям может устанавливаться порядок аналитического учета, отличный от указанного.

6.4.2 В случае отражения на разных балансовых счетах первого порядка ссуд (требований) включенных в портфель однородных ссуд (требований), резерв формируется пропорционально суммам ссуд (требований) на отдельных лицевых счетах соответствующих счетов первого порядка.

6.4.3 Резервы отражаются на балансах филиалов и Центрального офиса в валюте Российской Федерации.

6.5 Учет кассовых операций

6.5.1 В филиалах и внутренних структурных подразделениях Банка оборудованы кассовые помещения созданы кассовые узлы для осуществления кассового обслуживания юридических и физических лиц, а также для выполнения операций с наличными денежными средствами и другими ценностями. Создана сеть дополнительных офисов, операционных офисов, кредитно-кассовых офисов и операционных касс вне кассового узла, установлены банкоматы и автоматические устройства по приему денежной наличности от клиентов с автоматическим пересчетом и распознаванием подлинности банкнот (далее - устройства Cash-in).

6.5.2 Учет операций с наличными рублями, наличной иностранной валютой и чеками, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, драгоценными металлами и прочими ценностями Банк осуществляет в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, требованиями Банка России, и внутрибанковскими документами.

6.5.3 Учет валютно-обменных операций, совершаемых в операционных кассах и пунктах обмена валюты, Банк производит в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, требованиями Банка России и внутрибанковскими документами.

6.5.4 Порядок проведения отдельных операций с наличными денежными средствами и прочими ценностями определен внутренними документами, составленными в соответствии с требованиями Банка России и валютного законодательства Российской Федерации.

6.5.5 Для отражения в бухгалтерском учете операций подкрепления денежной наличностью операционных касс филиалов, дополнительных офисов, операционных касс, находящихся вне помещения кассового узла, банкоматов из Кассового Центра, а также операций сдачи (пересылки) денежной наличности из внутренних структурных подразделений, банкоматов, устройств Cash-in в Кассовый центр используется балансовый счет 20209 «Денежные средства в пути». Для отражения наличных денежных средств до пересчета, поступивших в кассу пересчета Кассового центра, используется отдельный лицевой счет балансового счета 20209 «Денежные средства в пути».

6.5.6 Денежные средства в банкоматах и устройствах Cash-in по приему денежной наличности от клиентов с автоматическим пересчетом и распознаванием купюр учитываются на балансовом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах».

6.5.7 Ревизия банкнот, монеты и других ценностей, драгоценных металлов в подразделениях Банка проводится в соответствии с законодательными и нормативными актами Банка России и внутрибанковскими документами, регламентирующими порядок проведения ревизии ценностей в Банке.

6.6 Учет хозяйственных операций

6.6.1 К основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не ниже лимита стоимости объектов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств (далее – лимит стоимости основных средств), составляющего:

• в отношении средств электронно-вычислительной техники: монитора, системного блока – 6 000 рублей;

• в отношении прочих объектов - 20 001 рубль.

6.6.2 Основные средства и нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке. Порядок определения первоначальной оценки основных средств, нематериальных активов и случаи её изменения установлены внутрибанковскими документами.

6.6.3 Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (или восстановительной - в случае если по объекту производилась переоценка) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В случае увеличения первоначальной стоимости объекта, относящегося к основным средствам, в результате модернизации, реконструкции, технического перевооружения, достройки, дооборудования объекта амортизационные отчисления рассчитываются исходя из количества лет, оставшихся до конца установленного срока полезного использования объекта, и его остаточной стоимости.

Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Начисление износа нематериальных активов осуществляется ежемесячно, равными частями исходя из сроков полезного использования.

6.6.4 Переоценка основных средств осуществляется на основании внутреннего документа Банка, выпускаемого в случае принятия решения о переоценке и устанавливающего порядок, методы, сроки проведения переоценки, перечень объектов, подлежащих переоценке.

6.6.5 Предметы стоимостью ниже лимита стоимости основных средств независимо от их срока службы, учитываются в составе материальных запасов. Стоимость материальных запасов списывается на расходы при их передаче материально-ответственным лицом в эксплуатацию или на основании надлежаще оформленного отчета об их использовании. Порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы устанавливается внутренними документами Банка.

6.6.6 Передача объектов имущества с баланса Головного банка на баланс филиала и наоборот осуществляется по акту с отражением по счетам бухгалтерского учета передачи сумм по учету стоимости объекта, амортизационных отчислений и переоценки по данному объекту. Счета по учету выбытия имущества 61209 при такой передаче не используются.

6.6.7 Особенности учета затрат Банка по приобретению неисключительных прав на использование программного обеспечения (далее – ПО).

6.6.7.1 В затраты по приобретению неисключительных прав на использование ПО включается непосредственного стоимость программного обеспечения, а также стоимость работ и услуг, оказываемых Банку поставщиками ПО (правообладателями) в целях доведения ПО до состояния, в котором оно может использоваться Банком по целевому назначению.

6.6.7.2 В случае, если срок использования ПО ограничен договором с правообладателем (лицензией), затраты по приобретению неисключительных прав на использование ПО отражаются на счете по учету расходов будущих периодов и относятся на расходы ежемесячно, равными долями в течение срока использования ПО, установленного договором (лицензией).

6.6.7.3 В случае, если срок использования ПО не ограничен договором с правообладателем (лицензией), затраты по приобретению неисключительных прав на использование ПО относятся на расходы единовременно.

6.6.7.4 Учет налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении неисключительных прав на использование программного обеспечения, осуществляется в соответствии с пунктом 6.9.3. настоящей Учетной политики.

6.6.8. Затраты Банка по оплате доступа к сетям связи, предоставляемого операторами связи на основании заключенных договоров об оказании услуг связи (в т.ч. единовременные фиксированные платежи), отражаются в составе текущих затрат независимо от стоимости.

При этом к вышеуказанным затратам не относятся затраты, учитываемые в соответствии п.6.6.1.-6.6.5. настоящей Учетной политики:

• затраты по оплате строительных работ по прокладке линий связи, кабельных сетей и систем, являющиеся капитальными вложениями;

• затраты по приобретению телефонного оборудования.

6.7 Инвентаризация имущества и обязательств

6.7.1 Инвентаризация имущества и обязательств Банка осуществляется в порядке и случаях, предусмотренных законодательными и нормативными требованиями, внутрибанковскими документами.

6.7.2 В целях составления годового бухгалтерского отчета инвентаризация проводится в следующие сроки:

- инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материальных запасов - по состоянию на 1 декабря отчетного года - путем сверки фактического наличия указанных объектов с данными бухгалтерского учета;

- инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, учитываемых на балансовых счетах №№ 474, 603, а также внебалансовых счетах, включая требования и обязательства по срочным сделкам – по состоянию на 1 декабря отчетного года - путем сверки данных бухгалтерского учета с первичными документами;

- инвентаризация счетов юридических лиц, включая кредитные организации (расчетных, текущих, корреспондентских, накопительных, депозитных, счетов по учету ссудной задолженности) - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, - путем получения от клиентов подтверждений остатков по счетам по состоянию на указанную дату.

6.8 Учет доходов, расходов, финансового результата

6.8.1 Аналитический учет доходов и расходов ведется на лицевых счетах, формируемых в разрезе символов Отчета о прибылях и убытках (Приложение №4 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П), с детализацией отдельных статей для экономического анализа, а также выделением доходов и расходов, не учитываемых для расчета налоговой базы. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом в течение отчетного года.

6.8.2 Определение финансового результата (прибыли или убытка) осуществляется Банком ежегодно в автоматическом режиме с использованием программных средств.

6.8.3 Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов и расходов на своих балансах.

6.8.4 Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации за вычетом налога на доходы, удержанного источником выплаты согласно законодательству соответствующего иностранного государства, подлежат отражению по счетам доходов в полной сумме, включая сумму удержанного налога.

6.8.5 Учет требований и обязательств, конкретная величина которых в соответствии с условиями договора определяется не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной осуществляется в той валюте, в которой они должны быть исполнены (погашены) – в валюте обязательства. Переоценка требований и обязательств, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ), подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца.

6.9 Признание доходов и расходов

6.9.1 Признание доходов и расходов осуществляется по методу « начисления».

6.9.2 Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

6.9.3 Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

6.9.4 Особенности признания доходов и расходов по отдельным операциям.

6.9.4.1 Признание процентных доходов и расходов осуществляется в соответствии с п. 6.1.3. настоящей Учетной политики.

6.9.4.2 Признание доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с п. 6.3. настоящей Учетной политики.

6.9.4.3 Признание доходов и расходов по договорам оказания услуг (выполнения работ) осуществляется в следующем порядке.

Если договором предусмотрено формирование первичных документов (актов сдачи-приемки), то признание доходов и расходов осуществляется на основании соответствующих первичных документов.

Если договором не предусмотрено составление актов сдачи-приемки, то признание осуществляется в следующем порядке:

- услуга носит разовый характер – признание дохода осуществляется датой оказания услуги (вне зависимости от даты уплаты вознаграждения, установленной договором).

- услуга носит длительный характер – признание дохода осуществляется датой уплаты вознаграждения, установленной договором (Тарифами).

Признание доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения (сбора) в последний рабочий день месяца не осуществляется.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим периодам (суммы арендной платы, платежи за сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания и т.п.), полученные/произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, относятся на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов и списываются пропорционально прошедшему временному интервалу.

В качестве временного интервала устанавливается месяц.

Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца суммы, приходящиеся на текущий месяц (временной интервал), подлежат отнесению со счетов доходов (расходов) будущих периодов на счета доходов (расходов) текущего года.

Суммы, полученные за текущий месяц, относятся на счета доходов (расходов) текущего года.

6.9.4.4 Признание доходов и расходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств осуществляется наиболее ранней из следующих дат:

- датой фактической уплаты/получения денежных средств;

- датой признания их должником (датой письменного подтверждения или признания должником претензии);

- датой их присуждения судом (датой вступления решения суда в законную силу).

Списание кредитором части штрафных санкций в безакцептном порядке согласно условиям договора (или закона) признанием всей суммы штрафов, пеней и иных санкций не является.

6.9.5 Признание доходов не осуществляется и суммы признаются кредиторской задолженностью при соблюдении следующих условий:

- не выполняются условия, установленные п. 6.9.2. Учетной политики;

- суммы полученного дохода подлежат дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц.

6.9.6 Признание расходов не осуществляется и суммы признаются дебиторской задолженностью при соблюдении следующих условий:

- не выполняются условия, установленные п. 6.9.3. Учетной политики;

- суммы затрат и издержек, подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, требованиями законодательства и обычаями делового оборота.

6.10 Учет расчетов с бюджетом.

6.10.1 Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются головным банком.

Начисление и перечисление региональных и местных налогов филиалы осуществляют самостоятельно.

6.10.2 Лицевые счета балансовых счетов 60301, 60302 по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость ведутся только на балансе головного банка.

6.10.3 НДС, уплаченный по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, отражается на балансовом счете 60310 датой признания соответствующего расхода и относится на расходы Банка на основании документов, подтверждающих фактическую оплату работ и услуг.

Суммы НДС, уплаченные продавцу основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений в арендованное имущество, признанных для целей бухгалтерского учета амортизируемым имуществом, не включаются в их первоначальную стоимость, а относятся на расходы Банка единовременно в дату ввода в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений в арендованное имущество.

НДС, уплаченный по приобретенным материальным ценностям относится на расходы в дату передачи в эксплуатацию материальных ценностей.

В случае передачи в эксплуатацию материальных ценностей по частям, НДС относится на расходы также частями, пропорционально переданной в эксплуатацию части материальных ценностей.

НДС, уплаченный по приобретенным Банком работам (услугам) относится на расходы в более позднюю из следующих дат:

- в дату признания соответствующего расхода;

- в дату оплаты работ (услуг).

6.10.4 НДС, фактически полученный в дату признания соответствующего дохода по облагаемым налогом операциям и услугам, отражается в течение отчетного месяца на балансовом счете 60309 группы 01. Сумма НДС, полученного за отчетный месяц, списывается на счет по учету расчетов с бюджетом (60301) и перечисляется в бюджет в полном объеме.

6.10.5 НДС, начисленный по облагаемым налогом операциям и услугам и фактически неполученный, отражается на балансовом счете 60309 группы 02 в дату признания соответствующего дохода. В дату фактического получения дохода сумма НДС в Головном банке списывается на счет по учету расчетов с бюджетом (60301), в филиалах – на счет НДС полученного (балансовый счет 60309 группы 01).