5.2 Учет доходов и расходов банка.
Доходы и расходы банка в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов и расходов классифицируются следующим образом:
- процентные доходы, процентные расходы;
- комиссионные доходы, комиссионные расходы;
- прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;
- операционные доходы, операционные расходы;
- уменьшение резервов, отчисления в резервы;
- поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;
- налог на прибыль (доходы)
и имеют значение, определенные Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть надежно определена;
существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Расход признаётся в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть надежно определена;
существует вероятность выплаты.
Каждый вид дохода и расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
Процентные доходы отчетного периода от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, процентные доходы по корреспондентским и иным счетам в других банках, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день отчетного месяца.
Порядок начисления процентных доходов определяется в соответствии с Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».
В случае отнесения задолженности (основной долг) клиента (эмитента) по активным межбанковским операциям, совершаемым с юридическими лицами (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и по приобретаемым ценным бумагам, признаваемым в учете по цене приобретения к:
- 1-й группе риска, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов и считается безусловной (высокой).
- 2-й – 5-й группе риска; задолженности клиента (эмитента), списанной с баланса за счет сформированного по ней специального резерва на покрытие возможных убытков; задолженности (вне зависимости от группы риска) клиента (эмитента), по которой имеются начисленный, просроченный, безнадежный процентный доход, числящийся на внебалансовых счетах или просроченный процентный доход, числящийся на балансовых счетах; при наличии просроченной задолженности клиента (эмитента) по уплате любого дохода по всем (любым) сделкам с Банком, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 70 процентов и считается проблемной (низкой).
Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к безусловной (высокой) вероятности получения процентного дохода в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся на счета 8 класса:
Дебет Балансовые счета по учету начисленных процентов
Кредит 8 класс
Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода в последний рабочий день месяца относятся на внебалансовые счета по учету начисленных процентов:
Приход 99871, 99872, 99873.
При неисполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате начисленного процентного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня:
- неполученные суммы, учтенные на балансовых счетах, относятся на балансовые счета по учету просроченных процентов:
Дебет Балансовые счета по учету просроченных процентов
Кредит Балансовые счета по учету начисленных процентов;
- неполученные суммы, учтенные на внебалансовых счетах, относятся на внебалансовые счета по учету просроченных процентов:
Приход Внебалансовые счета по учету просроченных процентов
Расход Внебалансовые счета по учету начисленных процентов.
Процентные расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца. Порядок начисления процентных расходов определяется Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».
Комиссионные доходы в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся банком на счета доходов:
Дебет Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов
Кредит Балансовые счета 8 класса.
При неисполнении клиентом обязательств по уплате комиссионного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня начисленные комиссионные доходы переносятся на балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов:
Дебет Балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов
Кредит Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов
Для дальнейшей работы по их взысканию.
Также банк получает операционные доходы, прочие банковские доходы и несет операционные и прочие банковские расходы.
К уменьшению резервов и отчислениям в резервы относятся доходы и расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с Положением «О порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам и условным обязательствам ЗАО «МТБанк» подверженным кредитному риску».
Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Доходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- получение (начисление) доходов – по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;
- возврат излишне полученных (начисленных) доходов – по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса (группы 909Х «Прочие процентные расходы», 919Х «Комиссионные расходы по прочим операциям», 929Х «Прочие банковские расходы», 939Х «Прочие операционные расходы»).
Расходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- оплата (начисление) расходов – по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;
- уменьшение расходов – по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса (группы 809Х «Прочие процентные доходы», 819Х «Комиссионные доходы по прочим операциям», 829Х «Прочие банковские доходы», 839Х «Прочие операционные доходы»).
- Введение
- 1 Банковская деятельность в Республике Беларусь
- 2. Технические средства обработки информации, документация и документооборот.
- 2.1 Технические средства, применяемые при оформлении документации по банковским операциям и для связи с вычислительным центром.
- 2.2 Основные группы документов, порядок их проверки и подписания, формирования, хранения.
- 3. Учёт и оформление расчетных операций.
- 3.1 Порядок ведения лицевых счетов, отражение в них операций, нумерация и регистрация. Основные документы учёта.
- 3.2 Порядок открытия текущих и других счетов. Основные документы учета.
- 3.4 Формы международных расчетов.
- 4. Учёт депозитных и ссудных операций.
- 4.1 Учёт операций по привлечению финансовых ресурсов.
- 4.2 Учёт выдаваемых краткосрочных кредитов.
- 4.3 Учет операций по финансированию и кредитованию инвестиций.
- 4.4 Учет лизинговых и факторинговых операций.
- 5. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли.
- 5.1 Учет фондов банка (уставного, резервного и др.)
- 5.2 Учет доходов и расходов банка.
- 5.3 Учет прибыли банка и ее использование.
- 6. Банк как субъект налогообложения.
- 6.1 Налоговый учет в банке.
- 6.2 Виды налогов, уплачиваемых банком.
- 7. Внутрибанковский контроль и аудит.
- 7.1 Бухгалтерская и финансовая отчетность банка.
- 7.2 Порядок осуществления предварительного, текущего и последующего внутрибанковского контроля.
- 7.3 Организация банковского аудита. Внутренний и внешний банковский аудит.
- Финансовые ресурсы банка.
- Ссудные операции коммерческого банка.
- 9.1 Организация кредитного процесса в банке.
- 9.2 Кредитный портфель банка и управление им.
- Банковские операции с ценными бумагами и иностранной валютой.
- 10.1 Эмиссионные операции банков с ценными бумагами.
- Анализ деятельности коммерческого банка.
- 11.1 Общий анализ банковской отчетности.
- 11.3 Анализ собственного капитала банка.
- 11.4 Анализ привлеченных средств банка.
- 11.5 Анализ кредитного портфеля банка.
- 11.6 Анализ ликвидности банка.
- 11.7 Риски по банковским операциям и их страхование.