Учет поступления материальных запасов
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу):
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов:
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе - расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием); в иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. Учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансовогогода.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся у учреждения в результате разборки утилизации) от выбытия основных средствфедерального имущества, определяется исходя из их настоящей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Основные принципы определения рыночной цены установлены в статье 40 НК РФ:
рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами:
идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Обратите внимание
Федеральный закон от 18.07.2011 №227-ФЗ заменяет статью 20 «Взаимозависимые лица» и статью 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», в которых регламентируются эти вопросы, вводит в Налоговый кодекс новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о ценообразовании».
Со дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ положения статей 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ применяются только к тем сделкам, доходы и расходы по которым были признаны до 1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 Закон № 227-ФЗ).
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых котировках.
Таким образом, в целях налогового учета, понятие рыночной стоимости как цены, по которой активы могут быть проданы, на практике является более широким, а сама рыночная стоимость требует дополнительного документального обоснования.
Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.
При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Безвозмездное поступление в учреждения материальных запасов осуществляется по фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемым учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования в установленных законодательством случаях.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении учитываются на забалансовом учете в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на основании первичных документов в размере стоимости, предусмотренной в договоре, а при одностороннем оформлении акта учреждением, в условной оценке: один объект, один рубль.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Фактическая стоимость приобретенных материальных запасов формируется на соответствующих счетах аналитического учета, открываемых к счету 0 10500 000 «Материальные запасы» в случаях, когда поставщиком является одно юридическое лицо. В случаях, когда поставщиками материальных запасов и затрат, связанных с их приобретением, является более чем одно юридическое лицо, расходы отражаются на счете 0 10604 000 «Вложения в материальные запасы».
Фактическая стоимость материальных запасов, например, в казённых и бюджетных учреждениях при их изготовлении хозяйственным' способом формируется на счете 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы».
При оприходовании таких материальных запасов оформляется запись:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10500 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (0 105x5 340, 0 105x6 340, 0 105x2 340, 0 105x3 340, 0 105x4 340)
Кредит счета 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы».
Cуммы НДС, уплаченные при приобретении материальных запасов, не включаются в их фактическую себестоимость только в случаях, когда они не только оплачиваются за счет средств от иной приносящей доход деятельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. В остальных случаях, когда материальные запасы приобретены за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, суммы НДС включаются в фактическую стоимость приобретенных материальных запасов.
В состав расходов на приобретение материальных запасов включаются:
- расходы по заготовке и доставке материальных ценностей:
- расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения учреждения (если материалы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности);
- расходы за услуги транспортапо доставкематериалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором.
Если запасы приобретаются для иной приносящей доход деятельности за счет заемных средств (по разрешению учредителя), то в фактическую стоимость материальных запасов включаются начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих материальных запасов.
Под расходами по доведению приобретенных материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в частности затраты учреждения по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материалов (только если эти материальные запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) понимаются такие расходы, которые произведены до момента передачи материальных запасов в эксплуатацию.
Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут выполняться как собственными силами учреждения покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Как правило, под изготовлением материальных запасов самим учреждением понимается деятельность обособленных структурных подразделений (вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств). В стоимость изготавливаемых материалов, готовой продукции включается не только стоимость использованных материалов, работ и услуг сторонних организаций и других подразделений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и страховые взносы начисленные на суммы оплаты труда.
Поступление материальных запасов по нескольким договорам оформляется следующими бухгалтерскими записями, например:
Дебет счета 0 10604 000«Вложения в материальные запасы»
Кредит счета 0 30234 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»
на сумму стоимости медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;
Дебет счета 0 10604 000 «Вложения в материальные запасы»
Кредит счета 0 30222 000 «Расчеты по транспортным услугам»
на сумму транспортных расходов, включенных в стоимость медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;
Дебет счета 0 105x1 000(340) «Медикаменты и перевязочные средства»
Кредит счета 0 106x4 000(340) «Вложения в материальные запасы»
принятие к учету.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
При этом по дебету соответствующего счета учета материальных запасов отражают стоимость фактически поступивших материалов, разница (если производилась предварительная оплата) относится на счета учета расчетов.
Если материальные запасы приобретаются за наличный расчет, то дебетуются счета учета соответствующего вида материальных запасов и кредитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами, например:
Дебет счета 0 105x3 000 «Горюче-смазочные материалы»
Кредит счета 0 20834 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов»
на сумму стоимости горюче-смазочных материалов, приобретенных подотчетными лицами.
Излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по дебету соответствующих счетов счета 0 10500 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 40110 180 «Прочие доходы», например, в казённых и бюджетных учреждениях отражаются записью:
Дебет счета 0 105x4340 «Увеличение стоимости строительных материалов»
Кредит счета 0 40110 180 «Прочие доходы» - на сумму стоимости излишних строительных материалов.
Материалы, полученные от ликвидации основных средств, а такжеоприходованные как излишки по результатам инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости с учетом их фактического состояния. Например, материалы от разборки основных средств приходуются в качестве запасных частей для ремонта и учитываются по рыночной стоимости. Если материалы, выявленные в результате инвентаризации, хранятся (или находятся) в условиях, не позволяющих сохранить первоначальные эксплуатационные качества, то при определении фактической стоимости приходуемых запасов рыночная цена этих материалов корректируется с учетом изменения эксплуатационных характеристик.
Определение степени изношенности материалов или степени утраты их эксплуатационных свойств возлагается на комиссии, утверждающие соответствующие акты (ликвидации основных средств, инвентаризации и др.).