10.6. Учет кредитов в форме кредитных линий и "овердрафта"

Предоставление денежных средств заемщику банк может осуществлять:

1) открытием кредитной линии, т. е. заключением согла­шения (договора), на основании которого заемщик приобрета­ет право на получение и использование в течение обусловлен­ного срока денежных средств, при соблюдении одного из следу­ющих условий:

• общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), опре­деленного в соглашении (договоре) — "лимита выдачи";

• в период действия соглашения (договора) размер еди­новременной задолженности заемщика не превышает установ­ленного ему данным соглашением (договором) лимита — "лими­та задолженности".

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генераль­ном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств;

2) кредитованием банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента- заемщика, если условиями договора банковского счета преду­смотрено проведение указанной операции. Кредитование бан­ком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т. е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обя­зательства клиента банка.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта" по балансовым счетам осуществляется в порядке по учету обычных (разовых) кредитов.

В случае открытия заемщику кредитной линии аналитиче­ский учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансо­вых счетах, соответствующих фактическому сроку предостав­ления денежных средств, определенному договором на предо­ставление денежных средств. Если фактический срок предоставления отдельных ча­стей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженно­сти по балансовым счетам второго порядка, указанные отдель­ные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета вто­рого порядка.

Открытие заемщику кредитной линии на основе кредитно­го договора отражается следующими проводками:

• при установлении заемщику "лимита выдачи":

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предо­ставлению кредитов";

• при установлении заемщику "лимита задолженности":

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша), последнего транша в рамках открытой кредитной ли­нии на указанную сумму делается запись:

1. при установлении заемщику "лимита выдачи":

Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предо­ставлению кредитов"

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи";

2. при установлении заемщику "лимита задолженности":

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению

средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи".

При погашении (полном или частичном) клиентом-заем­щиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной ли­нии, не использованный клиентом-заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете 91316 не восстанавливается.

При прекращении действия соглашения (договора) об от­крытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим до­говором "лимит выдачи") делается запись:

Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предо­ставлению кредитов"

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи".

При этом внебалансовый счет 91316 закрывается. Внебалансовый счет 91316 может закрываться по оконча­нии срока, в течение которого клиент-заемщик может восполь­зоваться правом на получение денежных средств (кредита).

При погашении (полном или частичном) клиентом- заемщиком задолженности по возврату суммы основного дол­га по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредит­ной линии под "лимит задолженности", на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств делается запись:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

При прекращении действия соглашения (договора) об от­крытии кредитной линии делается запись:

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи".

По договору банковского счета (дополнительному согла­шению) клиенту-заемщику могут быть открыты лицевые сче­та на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предостав­ленный при недостатке средств на корреспондентском сче­те ("овердрафт")" (32001, 32101); "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овер­драфт")" (44201-45401); "Кредит, предоставленный при не­достатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" (45509, 45708) — для заемщиков — физических лиц.

Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете 91317 "Неиспользованные лимиты по пре­доставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задол­женности" следующей записью:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

При списании денежных средств с банковского счета заем­щика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на ко­нец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей проводкой:

Дт лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчет­ном (текущем счете) ("овердрафт")"; "Кредит, предоставлен­ный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" Кт банковского счета клиента-заемщика. И одновременно производится уменьшение суммы неис­пользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставле­нию кредитов в форме "овердрафта":

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

При погашении кредитов в форме "овердрафта" лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предостав­ленный при недостатке средств на расчетном (текущем) сче­те ("овердрафт")", "Кредит, предоставленный при недостат­ке средств на депозитном счете ("овердрафт")" обнуляется при полном погашении клиентом-заемщиком кредита, предоставлен­ного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего соглашения (договора).

При погашении (полном или частичном) клиентом-заем­щиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств делается запись

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

При прекращении действия договора банковского счета, до­пускающего проведение указанных операций, делается запись Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Если договором (дополнительным соглашением) преду­смотрено изменение установленного клиенту-заемщику лими­та получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", в бухгалтерском учете де­лается запись:

• на сумму увеличения установленного заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к неиспользован­ному лимиту в случае его наличия):

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи"

Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предо­ставлению кредитов" или 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит за­долженности";

• на сумму уменьшения установленного заемщику лими­та получения денежных средств (сокращается величина неис­пользованного лимита):

Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предо­ставлению кредитов" или 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит за­долженности"

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счета­ми при двойной записи".