10.9. Порядок начисления и учета процентов по ссуде
Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре.
Размер процентной ставки зависит от множества факторов, в том числе от инфляционного обеспечения.
При начислении процентов количество дней в месяце условно принимается равным 30, а в году — 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.
Проценты начисляются в предусмотренном договором размере и в указанные в нем сроки. Начисление процентов и взыскание авансом в момент выдачи кредита не допускается.
В аналитическом учете банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета для начисления процентов.
Лицевые счета открываются по объектам (шифрам кредита), по срокам пользования кредитом и по размеру процентных ставок.
Лицевые счета по депозитам открываются только по срокам хранения и размеру процентных ставок.
В договорах банка и клиента оговариваются все вопросы начисления процентов. Устанавливаются их размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.
Проценты по вкладам граждан начисляются:
в каждый первый рабочий день нового года;
если вклад выплачивается полностью;
если клиент переоформляет вкладную книжку.
При первом платеже по погашению ссуды должны уплачиваться проценты, начисленные со дня выдачи ссуды по день первого погашения платежа. Если вносится сумма, недостаточная для погашения долга вместе с процентами, то в первую очередь предусматривается уплата начисленных процентов.
Начисленные по ссудам проценты должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.
Проценты по ссудам, выданным индивидуальным заемщикам, начисляются и взыскиваются при поступлении от них платежей в уплату долга.
Если индивидуальный заемщик получил ссуду через организацию, то проценты начисляются и погашаются с расчетных счетов организации.
Порядок начисления процентов и погашение ссуды должны быть предусмотрены в договоре.
Проценты начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.
Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:
по формулам простых процентов;
формулам сложных процентов;
формулам с плавающей процентной ставкой;
формулам с фиксированной процентной ставкой.
Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
В случае ликвидации заемщика банк прекращает начисление процентов по размещенным средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении сумм основного долга и причитающихся процентов.
Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка — бухгалтерии, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.
В распоряжении указываются: номер и дата соответствующего договора; наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика или клиента-заемщика); вид кредита (займа); вид и размер процентной ставки; способ получения процентов.
Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных кассовых ордеров.
Получение банком-кредитором процентов от клиентов- заемщиков производится следующими способами:
1) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "Без акцепта") при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельца счета (при этом клиент- заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);
путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "Без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков — физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);
путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка- кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается: "Без акцепта").
Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка может осуществляться методом начислений.
Начисление процентов банком и их уплата заемщиком могут производиться в один и тот же месяц или в разные месяцы.
В последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражаются в бухгалтерском учете записью Дт 47427 "Требования по получению процентов" Кт 70601 "Доходы".
Погашение начисленных процентов в день, предусмотренный договором, отражается записью
Дт 20202, 30102 (расчетный счет заемщика) Кт 47427.
Начисленные проценты за отчетный период подлежат отражению на счетах по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты заемщиком:
1.Заемщики — клиенты банка:
1)юридические лица:
Дт расчетные счета клиентов
Кт 70601 "Доходы";
2)физические лица:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций"
Кт 70601 "Доходы".
2.Заемщики — клиенты другого банка:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Кт 70601 "Доходы".
Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами.
Начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел.
Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя и после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутрибанковским операциям.
На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).
Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70601 можно проверить полноту и своевременность поступления процентов.
Пример. Рассмотрим начисление процентов.
Сумма задолженности АО "Мир" на 01.02.200__г. - 5 млн руб. Срок погашения — 21.02.200 г. Процентная ставка —
21% годовых.
С 01.02.200 г. по 05.02.200 г. сумма процентов равна
-
5 000 000*21*5
= 14 583,33
360*100
06.02.200 г. производится частичное погашение задолженности в сумме 1 500 000 руб. (1 млн 500 тыс. руб.);
с 06.02.200 г. по 21.02.200 г. сумма процентов равна
-
3 500 000 * 21*15
= 30 625.
360*100
Всего сумма процентов составит 45 208,33 руб. (14 583,33 + 30 625).
Существуют и иные способы расчета суммы процентных выплат с использованием точного количества дней ссуды. Расчет происходит исходя из того, что в месяце 30 дней, в году 365 или 366 дней. При этом могут применяться простые проценты. То есть проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего
срока пользования кредитом. Сложные проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.
При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но не полученных процентов списывается на счета по учету просроченных процентов.
Для учета просроченных процентов предусмотрены счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" и 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенных просроченных процентов;
суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
суммы списанных просроченных процентов.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков
по каждому заключенному договору.
В бухгалтерском учете при списании не погашенных в срок процентов делается запись
Дт счета по учету просроченных процентов (325, 459)
Кт 47427 "Требования по получению процентов".
Неполученные проценты в соответствии с условиями договора отражаются на внебалансовых счетах:
Дт 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" или 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
При поступлении средств в погашение просроченных процентов в учете делается проводка:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или расчетные (текущие) счета клиентов
Кт счета по учету просроченных процентов (325, 459). При списании с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражении его на внебалансовом счете 918 задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета 916 04 на внебалансовый счет 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации" или 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации"
Кт 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" или 91604 "Неполученные проценты по кредитами и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется по усмотрению банка.
- Глава 10. Учет кредитных операций
- 10.1. Понятие кредитных операций
- 10.2. Кредитные операции коммерческого банка
- 10.3. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
- 10.4. Учет потребительских кредитов
- 10.5. Учет межбанковских кредитов
- 10.6. Учет кредитов в форме кредитных линий и "овердрафта"
- 10.7. Учет валютных кредитов
- 10.8. Учет просроченных ссуд
- 10.9. Порядок начисления и учета процентов по ссуде
- 10.10. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам