10.10. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам
Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т. е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.
При формировании резерва банки определяют размер расчетного резерва, отражающего величину потерь банка без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде.
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения по пяти категориям качества:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю;
II категория качества (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск; вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%;
III категория качества (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск, так как вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%;
IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск; вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 99%;
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными.
Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения (включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик).
Источниками получения информации о рисках заемщика являются следующие документы:
бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность;
сведения средств массовой информации;
другие источники, определяемые банком.
Формирование резерва осуществляется банком на момент
получения информации об изменении качества обеспечения ссуды. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва.
По состоянию на отчетную дату работники кредитного отдела, согласно проведенному анализу, выносят профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссудам, предоставленным:
физическим лицам — не реже одного раза в квартал;
юридическим лицам, не являющимся банками, — не реже одного раза в квартал;
банкам — не реже одного раза в месяц.
Информация, находящаяся в досье заемщика, должна быть
доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля банка, аудиторам и органам банковского надзора.
Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды) в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.
В сумму основного долга не включаются:
платежи в виде процентов за пользование ссудой;
комиссионные и неустойки;
иные платежи в пользу банка, вытекающие из условий договора.
Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с табл. 2.
Таблица 2
Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам
Категория качества | Наименование | Размер расчетного резерва, % суммы основного долга по ссуде |
I (высшая) | Стандартные | 0 |
II | Нестандартные | от 1 до 20 |
III | Сомнительные | от 21 до 50 |
IV | Проблемные | от 51 до 99 |
V (низшая) | Безнадежные | 100 |
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II—V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.
Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.
К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:
1) залог, если в качестве предмета залога выступают:
котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации S & Р (Standard & Poor's) и не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's", а также ценные бумаги центральных банков этих государств;
облигации Банка России;
ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов РФ;
векселя Министерства финансов РФ;
котируемые ценные бумаги, эмитированные третьими юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже ВВВ по классификации S & Р и не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's"; собственные долговые ценные бумаги банка, т. е. ценные бумаги, не относящиеся к акциям, срок предъявления которых к платежу превышает срок погашения обязательств заемщика по ссуде, либо сроком "по предъявлении", если указанные бумаги находятся в закладе в банке;
векселя, авалированные или акцептованные Правительством РФ или Банка России;
аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий);
2) гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, входящих в группу развитых стран;
3) поручительства (гарантии) юридических лиц с инвестиционным рейтингом не ниже ВВВ по классификации S & Р и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's".
К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:
1)залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, а также на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынках стран, входящих в группу развитых стран;
2)залог ценных бумаг, эмитированных третьими юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже ССС по классификации S & Р и (или) не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";
3)залог векселей, авалированных или акцептованных юридическими лицами с инвестиционным рейтингом не ниже ВВВ по классификации S & Р и не ниже аналогичного по классификациям "Fitch IBCA", "Moody's";
4)залог ценных бумаг, эмитированных банками-резидентами Российской Федерации и банками стран, входящих в группу развитых стран, если указанные ценные бумаги не могут быть отнесены к обеспечению I категории качества;
5)эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, принятые в обеспечение ссуды, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение оценивается как хорошее;
6)залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества или оборудования, который может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания на залог;
7)залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров, который может быть реализован в срок, не превышающий 180 календарных дней с момента возникновения основания для обращения взыскания.
При наличии обеспечения I или II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:
P=Pp (1- kiOбi)
________
Cp
где Р — минимальный размер резерва. Резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва;
Рр — размер расчетного резерва;
ki— коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (к2) принимается равным 0,5;
(Oбi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если kiOбi > Ср, то минимальный размер резерва принимается равным нулю.
С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога формируемый банком резерв может быть больше, чем минимальный размер резерва.
Пример. Сумма предоставленного кредита составляет 800 ООО руб. Предоставленный залог оценен в сумме 500 ООО руб. и относится к I категории качества. Предоставленная ссуда классифицируется как нестандартная и относится ко II категории качества (размер расчетного резерва составляет от 1 до 20%). Согласно кредитной политике банка размер расчетного резерва банком равен 15% суммы основного долга и составляет 120 000 руб.
Так как резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва, рассчитаем минимальный размер резерва:
P=120000 1- 1*500000 = 45000 руб
800000
Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115,44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818 "Резервы на возможные потери".
Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные.
Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров. Учет ведется в валюте Российской Федерации.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату, отдельно по каждой выданной ссуде.
При этом делается бухгалтерская проводка:
Дт 70606 "Расходы"
Кт счета по учету резерва на возможные потери (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности).
Если размер расчетного резерва больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резервов на возможные потери, то производится доначисление резерва до расчетной величины.
При этом делается бухгалтерская проводка:
Дт 70606 "Расходы"
Кт счета по учету резерва на возможные потери (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности).
Если размер расчетного резерва меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.
Дт счета по учету резерва на возможные потери (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
Кт 70601 "Доходы".
Размер расчетного резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов.
Порядок формирования, регулирования и отражения резерва на балансах филиалов кредитная организация определяет самостоятельно.
Списание банком нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.
При списании нереальной для взыскания ссуды банк обязан предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.
Списание нереальной для взыскания ссуды является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды, или актов уполномоченных государственных органов. К актам уполномоченных государственных органов относятся судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.
Списание банком нереальной для взыскания ссуды, за счет сформированного резерва, осуществляется по решению уполномоченного органа банка.
Использование начисленного резерва на возможные потери по ссудам при списании с баланса безнадежной ко взысканию суммы основного долга отражается следующими записями:
по ссудам клиентов:
Дт счета по учету резерва на возможные потери (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)
Кт 45801-45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" (по лицевым счетам)
по межбанковским кредитам
Дт счета по учету резерва на возможные потери по межбанковским кредитам
Кт 32401 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" (по лицевым счетам)
Списанные с баланса суммы основного долга в течение 5 лет учитываются за балансом:
Дт 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резерва на возможные потери" или 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
- Глава 10. Учет кредитных операций
- 10.1. Понятие кредитных операций
- 10.2. Кредитные операции коммерческого банка
- 10.3. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
- 10.4. Учет потребительских кредитов
- 10.5. Учет межбанковских кредитов
- 10.6. Учет кредитов в форме кредитных линий и "овердрафта"
- 10.7. Учет валютных кредитов
- 10.8. Учет просроченных ссуд
- 10.9. Порядок начисления и учета процентов по ссуде
- 10.10. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам