Пример.

Турфирма "Евразия-Тур" заключила договор страхования в пользу третьих лиц со страховой компанией "Экономия". В мае турфирма организовала поездку группы из 15 человек в Сочи.

Предположим, что расходы по организации поездки составили:

- проживание в гостинице с полным пансионом - 15 000 руб. (в том числе НДС - 2 288 руб.);

- проезд на автобусе - 5 000 руб. (в том числе НДС - 763 руб.);

- медицинское страхование в фирме "Экономия" - 700 руб. (НДС не облагается);

- накладные расходы по организации поездки (зарплата персонала с отчислениями, расходы на телефонные переговоры, пересылку факсов, документов и т.д.) - 2 000 руб. (без учета НДС).

Стоимость путевки на одного туриста составила 8 000 рублей.

В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 16 949 руб. (15 000 руб. - 2 288 руб. + 5 000 руб. - 763 руб.) - отражены расходы по проживанию и проезду;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3 051 руб. (2 288 руб. + 763 руб.) - отражен НДС по проживанию и проезду;

Дт 20 "Основное производство" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией" - 700 руб. - отражены расходы по страхованию туристов;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 20 000 руб. (15 000 руб. + 5 000 руб.) - оплачены проживание и проезд;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 3 051 руб. - возмещен из бюджета НДС по проживанию и проезду;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 51 "Расчетные счета" - 700 руб. - оплачены страховые премии по страхованию туристов;

Дт 006 "Бланки строгой отчетности" - 700 руб. - приняты на учет страховые полисы по их фактической стоимости;

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2000 руб. - отражены накладные расходы;

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 "Основное производство" - 17 649 руб. (16 949 руб. + 700 руб.) - сформирована стоимость тура для поездки 15 человек в город Сочи;

Дт 50 "Касса" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 120 000 руб. (8 000 руб. x 15 шт.) - оплачены путевки туристами;

Кт 006 "Бланки строгой отчетности" - 700 руб. - списаны страховые полисы, переданные туристам вместе с путевками;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 18 305 руб. - начислен НДС;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 "Готовая продукция" - 17 649 руб. - списана стоимость реализованных путевок;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 26 "Общехозяйственные расходы" - 2000 руб. - списаны накладные расходы;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки" - 82 046 руб. (120 000 руб. - 18 305 руб. - 17 649 руб. - 2 000 руб.) - отражена прибыль от реализации 15 путевок.

В рассмотренном случае стоимость страховки полностью включается в цену тура, и, следовательно, НДС нужно уплачивать со всей суммы страховки (это относится только к турам по РФ, если туристам при этом оформляется страховка).

Если турфирма организует туры за рубеж, то НДС облагается не вся выручка, полученная от туристов за путевки, а только разница между ценой реализации тура и стоимостью входящих в него услуг, которые оказываются за рубежом.

Выручка, полученная при оказании услуг по страхованию, облагается НДС. При этом турфирма не сможет возместить "входной" НДС, ведь страховые услуги, которые оказывают специализированные компании, НДС не облагаются.