По моему мнению, учет материальных ресурсов в сооо «Лекфарм» ведется в соответствии с законодательством.

3. Учет труда и заработной платы

Заработная плата — важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшения ее качества и ассортимента.

В Республике Беларусь применяется республиканская тарифная система оплаты труда работающих. Она состоит из Единой тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника, тарифных ставок и окладов.

Основная – это заработная плата, начисленная за фактически проработанное время. Сюда включают оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, доплату за работу в ночное время и сверхурочное время, оплату простоев не по вине работника, доплату за продукцию и т.п.

Дополнительная – это оплата, начисленная за неотработанное время в установленных законодательством случаях. В её состав включают оплату отпусков, компенсацию за неиспользованный отпуск, оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей, надбавки за классность, звания, стаж непрерывной работы, доплату за совмещение профессий и др.

В соответствие с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работников производятся различного рода удержания. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством, и по личному заявлению работника. К удержаниям согласно законодательству, которые применяются в СООО «Лекфарм», относятся:

– подоходный налог;

– удержания в фонд социальной защиты населения;

– удержания по обязательному страхованию от несчастных случаев;

– удержания для погашения задолженности работников, установленные статьей 107 Трудового Кодекса Республики Беларусь.

В основу оплаты труда работников СООО «Лекфарм» положена инструкция о порядке определения тарифных ставок и должностных окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь №60 от 26 апреля 2010 года.

Для дифференциации оплаты труда работников по профессионально-квалификационным группам используется тарифные разряды, коэффициенты, устанавливаемые ЕТС РБ.

Тарифная ставка (тарифный оклад) работника, рассчитывается ПО ЕТС, и определяется путем последовательного умножения тарифной ставки первого разряда, действующей на предприятии, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки первого разряда, установленный работнику по его профессии.

Отдельным высококвалифицированным рабочим, тарифицируемым по разрядам (начиная с пятого разряда), наниматель имеет право устанавливать тарифные ставки, исходя из тарифных коэффициентов соответствующих тарифных разрядов в диапазоне 2,03 – 2,48 включительно.

Повышение тарифной ставки на СООО «Лекфарм» первого разряда производится:

- при отсутствии просроченной задолженности по заработной плате, платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды и в Фонд социальной населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- при росте отгрузки в сопоставимых ценах в размере не более 1,0% на каждый процент прироста (но не более двух раз в год).

Действующая тарифная ставка на предприятии составляет 381 950 рублей.

В СООО «Лекфарм» установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он обеспечивает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины. В СООО «Лекфарм» используется табель учета использования рабочего времени (Приложение ВМ, табель за май 2010 года).

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха.

По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нём подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, простои, преждевременный уход с работы); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха (отдела), табельщиком и сдаётся в бухгалтерию для расчётов. Он используется также при составлении текущей статистической отчётности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины.

На СООО «Лекфарм» действует повременно-премиальная (помесячная) система оплаты труда – для служащих и рабочих. Труд работников оплачивается по утверждённым в обществе ставкам (окладам), согласно контрактам, а тех, кто принят по трудовому соглашению - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Выплата заработной платы на СООО «Лекфарм» производится два раза в месяц:

- 25 числа отчетного месяца;

- 10 числа месяца, следующего за отчетным – окончательный расчет.

Основанием для начисления оплаты труда являются: приказ (распоряжение) о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу; расценки оплаты труда; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь; решения бригад о коэффициенте трудового участия (КТУ) и т. д.

Все виды доплат, входящие в фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся к основной или же дополнительной заработной плате.

К основной заработной плате относят:

– оплату за отработанное на предприятии время – фактически выполненную работу, исходя из тарифных ставок и должностных окладов;

– надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий;

– премии работникам за производственные результаты по системам премирования.

К дополнительной заработной плате относят оплату в соответствие с действующим трудовым законодательством времени, не отработанного на предприятии:

– трудовых и дополнительных отпусков;

– времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, выполнением государственных обязанностей;

В целях повышения материальной заинтересованности работников СООО «Лекфарм» в достижении высоких результатов, выполнения работ меньшей численностью работающих, закрепления кадров устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:

1. Доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполненных работ). Эти доплаты устанавливаются приказом директора в размерах до тарифной ставки (оклада) отсутствующего работника, вакантной должности.

Указанные доплаты не устанавливаются директору и его заместителям, главным специалистам, штатным заместителям.

2. За работу в ночное время устанавливается доплата в размере 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов);

3. За работу в выходные и праздничные дни производится оплата в двойном размере часовой тарифной ставки (оклада). По договоренности с нанимателем может предоставляться другой день отдыха.

Однако, лица, допустившие нарушение трудовой дисциплины и общественного порядка, лишаются доплат, надбавок и всех видов премий до 100% на календарный год (на основании приказа директора).

Работникам СООО «Лекфарм» согласно статье 150 Трудового кодекса РБ предоставляются отпуска, как трудовые, так и социальные.

Трудовые отпуска включают:

- основной отпуск – 24 календарных дней;

- дополнительные отпуска;

- дополнительный поощрительный отпуск за работу по контракту;

- дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (на основании аттестации рабочих мест по условиям труда).

Социальные отпуска:

- по беременности и родам, по уходу за детьми;

- в связи с обучением.

Трудовые и социальные отпуска предоставляются всем работникам СООО «Лекфарм» в соответствии с законодательством и графиком предоставления трудовых отпусков, который составляется на календарный год до 10 января. Предоставление ежегодных отпусков и их оплата производится в соответствии с законодательством РБ. В рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, включается фактически отработанное время. К фактически отработанному времени приравниваются:

- время, которое работник не работал, но за ним сохранялась прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- время оплаченного вынужденного прогула.

Работникам, совершившим прогул без уважительной причины, трудовой отпуск в соответствующем году уменьшается на число дней прогула, при этом не должен быть меньше 24 календарных дней.

По договоренности между работником и нанимателем трудовой отпуск может быть разделен на две части. При этом одна часть должна быть не менее 14 календарных дней.

Для работников СООО «Лекфарм» устанавливается премия ежемесячная – по результатам хозяйственной деятельности согласно действующего на предприятии «Положения по премированию работников СООО «Лекфарм».

Также по усмотрению директора предприятия работникам оказывается различного рода материальная помощь, прочие выплаты (подарки). Оказывается помощь в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников, рождением ребенка в размере от 15 базовых величин.

По усмотрению директора, при наличии прибыли поощряются работники с юбилейными датами из рождения (50 лет) в размере 10 базовых величин, при увольнении в связи с выходом на пенсию (55 лет – женщины, 60 лет – мужчины) в размере 10 базовых величин.

Все дополнительные выплаты выплачиваются по решению директора. К таким выплатам относятся:

- материальная помощь;

- одноразовые (единовременные) премии;

- новогодние подарки.

Безусловно, как и в других организациях, на СООО «Лекфарм» осуществляется надбавка за стаж работы. Расходы на выплату надбавок к заработной плате за стаж работы на предприятии относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Размер надбавки к заработной плате за стаж работы устанавливается работникам по следующей шкале:

В стаж работы, дающий право на получение надбавок к заработной плате за стаж работы включается:

1. Время работы на СООО «Лекфарм»;

2. Время повышения квалификации либо переподготовки работника с отрывом от производства по направлению предприятия;

3. Срочная военная служба, если работник до призыва работал на предприятии и после увольнения с военной службы принят на работу;

4. Время ежегодно оплачиваемых отпусков, предоставляемых в соответствии с действующем законодательством, а также периоды временной нетрудоспособности и выполнения государственных и социальных обязанностей, подтвержденных соответствующими документами;

5. Время работы на ООО «Комфарм», ЗАО «Официна», ООО «Моя аптека», ОДО «Шарлотта», ОДО «Лигас-Фарм» и принятых путем перевода на работу в СООО «Лекфарм».

Надбавка за стаж работы на предприятии начисляется и выплачивается ежемесячно за фактически отработанное время исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной на последнее число месяца, за который начисляется надбавка. Надбавка учитывается при исчислении среднего заработка, сохраняемого за работниками в соответствии с действующем законодательством (за время отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей и др.). Также она включается в заработок, из которого исчисляется пеня, пособие по временной нетрудоспособности и возмещение вреда, причиненного трудовым увечьем, вознаграждение по итогам работы за год.

Стаж работы для выплаты надбавки на предприятии определяет специалист по кадрам. Основным документом при этом является трудовая книжка. Далее, в бухгалтерию предоставляется список об установлении стажа работы для начисления заработной платы.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению зара­ботной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются.

Проверенные документы обрабатываются на ЭВМ.

Суммы начисления заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его расчетный листок (Приложение ВН, расчетный листок по договору подряда). В расчетном листке отражаются начисления и удержания из заработка работника по каждому их виду. Выдача расчетных листков на СООО «Лекфарм» производится за 1 день до срока выплаты заработной платы. На основании расчётных листков составляется список для зачисления заработной платы во вклады. Расчетные листки, выдаются на руки работникам для сведения и возможности проверки о начислении заработной платы и удержаниях из неё.

По завершению записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Ведомость расчета заработной платы (Приложение ВП, ведомость за май 2010 года).

Выдача заработной платы работникам СООО «Лекфарм» производится путем безналичного перечисления с расчетного счета на лицевые счета в банкоматы.

Кроме того, составляется платежная ведомость начисленной заработной платы (Приложение ВР, по договору подряда за май 2010 года).

Учет заработной платы в бухгалтерии ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах. По Д70 отражаются суммы удержаний из заработной платы, а по К70 - суммы начисленной заработной платы, премий, пособий и других доходов работников предприятия. Сальдо по счёту показывается развёрнуто: по дебету – сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту – за предприятием.

Аналитический учет по счету 70 ведется в журнале-ордере (Приложение ВС, май 2010 года). Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда представлена в таблице 2.20.

Таблица 2.20 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда в СООО «Лекфарм» за май 2010 года

Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы представлена в таблице 2.21.

Таблица 2.21 – Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы работников СООО «Лекфарм» за май 2010 года

Схема документооборота по учету операций по оплате труда на СООО «Лекфарм» представлена на рисунке 2.9.

Рисунок 2.9 - Схема документооборота по учету операций по оплате труда в СООО «Лекфарм»

Таким образом, учет труда и заработной платы в СООО «Лекфарм» ведется в соответствии с законодательством. На предприятии применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Составляется табель учета использования рабочего времени по каждому отдельному структурному подразделению. Прием и увольнение работников осуществляется на основании приказа директора предприятия. Оперативный учет численности занятых в СООО «Лекфарм» ведется в отделе кадров. Начисления и удержания по заработной плате осуществляются должным образом, выплата происходит своевременно. Данные по учету труда и заработной платы вносятся в журнал-ордер и ведомость. Выбранная СООО «Лекфарм» политика ведения учета заработной платы, по моему мнению, находится, на должном уровне, поэтому не требует разработки особых мероприятий по ее совершенствованию.

3. Учет затрат на производство

Затраты предприятия представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли.

Себестоимость промышленной продукции – текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и коммерческие. Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств. Коммерческие расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.)

Производственные и коммерческие расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затрат учитываются по производствам, цехам, участкам и т.п.

Потребность в соизмерении затрат на производство и полученного эффекта от реализации продукции, себестоимости продукции по центрам затрат, эффективном использовании ресурсов требует коренного улучшения учета.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

- калькулирование фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;

- предоставление аппарату управления предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат на производство позволяет выявить резервы их снижения и оперативно внедрить необходимые мероприятия.

Фактическая себестоимость продукции должна исчисляться после полного завершения производственного цикла, когда, с одной стороны, будут учтены все затраты на производство продукции, а с другой - полностью оприходована продукция и учтены работы, с выполнением которых связаны указанные затраты.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида и их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

Синтетический учет всех затрат производства ведется на счетах 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29. Этот учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В центре учета затрат на производство находится счет 20 «Основное производство». Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности. Отсюда двойственная природа этого счета. С одной стороны, это чисто калькуляционный счет, позволяющий собрать затраты, связанные с производством готовой продукции, работ или услуг; с другой - материальный, так как на нем показываются незавершенные обработкой и остающиеся в цехах основного производства изделия или уже готовая продукция, но еще не сданная на склад. Это так называемое незавершенное производство. Сказанное оказывает огромное влияние на финансовые результаты предприятия.

В течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» отражают на основании первичных документов все прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Затраты фиксируются по фактической себестоимости, а готовая продукция из цеха приходуется на склад по плановой (нормативной) себестоимости или другим условным оценкам. Это вызвано тем, что фактическая себестоимость произведенной продукции может быть выявлена только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства. По существу фактическая себестоимость произведенной продукции представляет собой кредитовый оборот счета 20 «Основное производство» (Приложение ВТ). В приложении представлен Анализ счета 20 и журнал – ордер за май 2006г. Одновременно, формируется карточка по счету 20 (Приложение ВУ).

Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для отражения затрат вспомогательных (подсобных) производств. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов 20, 29, 43, 90. Сальдо счета 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» на СООО «Лекфарм» не ведется.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для регистрации расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства. Собранные в течение месяца на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» затраты в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного (дебет счета 20), вспомогательного (дебет счета 23) производства, обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29). Если на предприятии имел место брак, то соответствующую часть общепроизводственных расходов списывают в дебет счета 28 «Брак в производстве». Сальдо счета 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет. Распределение общепроизводственных расходов выполняется пропорционально основной заработной плате работников основного производства. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения затрат на нужды управления и других затрат, не связанных непосредственно с производственным процессом. В составе общехозяйственных расходов выделяют: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг. В конце месяца общехозяйственные затраты включают в состав затрат основного производства распределением между видами изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам (Приложение ВФ).

Счет 28 «Брак в производстве» необходим для учета потерь от брака. Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитывают стоимость окончательно забракованной продукции основного (кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета 23) производств и расходы по исправлению брака (с кредита счетов 10, 69, 70 и др.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака (подлежащие удержанию с работников виновников брака, взысканию с поставщиков поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак, а также стоимость забракованной продукции по цене возможного использования), и суммы, списываемые на затраты производства как окончательных потерь от брака. Сальдо по счету 28 «Брак в производстве» на конец месяца не бывает, счет закрывается выявлением окончательных потерь от брак.

За 2006 год на СООО «Лекфарм» брак в производстве не наблюдался.

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство представлена в таблице 2.22.

Таблица 2.22 – Корреспонденция счетов по учету затрат на производство в СООО «Лекфарм» за май 2006 года

Схема документооборота по учету затрат на производство в СООО «Лекфарм» представлена на рисунке 2.10.

Рисунок 2.10 – Схема документооборота по учету затрат на производство в СООО «Лекфарм»

Таким образом, себестоимость продукции, работ, услуг (группам однородной продукции) рассчитывается в ведомости учета затрат, которая составляется по каждому наименованию продукции. А затраты на счетах производства в СООО «Лекфарм» отражаются в следующей последовательности:

– по дебету счетов учета затрат на производство в течение месяца собираются все производственные затраты;

– списывается часть расходов будущих периодов на затраты данного месяца и резервируются предстоящие расходы и платежи;

– общепроизводственные расходы списываются в полном объеме на счет основного производства;

– общехозяйственные расходы распределяются на основное и вспомогательное производство;

– определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства.

3. Учет готовой продукции

Готовая продукция – это продукция, полностью законченная обработкой, соответствующая действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятая на склад или заказчиком, снабженная сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество. Готовая продукция учитывается по местам хранения и отдельным ее видам в принятых единицах измерения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Приемо-сдаточная накладная № 2220 на 3 мая 2010 года представлена в Приложении ВХ. В них указываются: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер (код) и наименование продукции; номер партии, единицы измерения, количество и др. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут оборотную ведомость готовой продукции за месяц.

Готовая продукция на складе СООО «Лекфарм» учитывается в карточках складского учета в натуральном выражении (Приложение ВЦ). Записи в карточки производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Все первичные документы ежедневно материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

Работник бухгалтерии непосредственно на складе в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверяет правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточки складского учета и подтверждает своей подписью. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Учет движения лекарственных средств СООО «Лекфарм» ведется в компьютерном варианте в 1С. Движение лекарственных средств по складу по приходу и расходу можно проследить по оборотно - сальдовой ведомости (Приложение ВШ, май 2010 года).

Готовая продукция в СООО «Лекфарм» учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция».

Одновременно делается отбор образцов в Центр экспертиз, что оформляется актом (Приложение ВЩ). В приложении представлен акт отбора образцов лекарственных средств № 3/73 от 3 мая 2010 года.

В СООО «Лекфарм» готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел маркетинга, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки.

Отделом маркетинга на основании договора формируется лицевая сторона ТТН, формируется ассортимент продукции, условия соответствия контракта (необходимое количество продукции по складу и заносится в резерв). Выписывается ТТН в 4-х экз. покупателю, по ассортименту и по ценам, подписывается разрешительными подписями и передается на склад готовой продукции под загрузки (Приложение ВЭ). В приложении представлена ТТН №1009737 от 3 мая 2010 года, также прилагается реестр документов с 1 мая по 30 мая 2010 года.

Расчеты производятся с покупателями и заказчиками по безналу по факту отгрузки с отсрочкой 30, 60, и 90 дней. Оплату можно проследить согласно оборотно – сальдовой ведомости по счету ОС (Приложение ВЮ, с мая по 15 июня 2010 года).

По дебету счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной по полной фактической стоимости. Кредитовые обороты по данному счету отражены в журнале – ордере и ведомости по счету 43 (Приложение ВЯ, май 2010 года).

Исходя из карточки счета 43 (Приложение ГА), составим следующую корреспонденцию счетов учета готовой продукции, которая представлена в таблице 2.23.

Таблица 2.23 – Основные бухгалтерские проводки по учету готовой продукции в СООО «Лекфарм» за май 2010 года

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой себестоимости).

По дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счета 43«Готовая продукция».

Если выручка от продаж отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные», что видно из Журнала проводок счетов 43 и 45 (Приложение ГБ).

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

На счете 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг. Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В аналитическом учете в разрезе отдельных отгрузок можно учитывать движение отгруженной продукции по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п) По этим ценам указанная продукция списывается в течение месяца с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами по отгрузке готовых изделий (товаров).

В конце месяца составляется оборотно – сальдовая ведомость по счету 45 (Приложение ГВ).

Схема документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками в СООО «Лекфарм» представлена на рисунке 2.11.

Рисунок 2.11 - Схема документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками в СООО «Лекфарм»

Таким образом, ведение учета по готовой продукции в СООО «Лекфарм» ведется при помощи журнала – ордера и ведомости по счету 43 «Готовая продукция». Реализация готовой продукции отражается по моменту ее отгрузки покупателям.