2.7 Учет финансовых результатов и их использование

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационной и операционной деятельности. В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Для определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг в СООО «Лекфарм» используется счет 90 «Реализация».

Записи по субсчетам должны производиться накопительно в течение отчетного года. Каждый месяц сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 и кредитового сальдо по счету 90/1определяется финансовые результаты от реализации за отчетный месяц. Эти результаты ежемесячно списываются:

- Дебет 90/91, 90/92, 90/93, 90/94, 90/95 – Кредит 99 – списывается прибыль;

- Дебет 99 – Кредит 90/91, 90/92, 90/93, 90/94, 90/95 – списывается убыток.

Т. е. счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

К операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, производственных запасов и других активов;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;

- доходы, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в том или ином банке;

- расходы, начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции;

- прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», с соответствующими субсчетами.

В соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов к внереализационным доходам и расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

- перечисление средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдых, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- иные расходы и доходы.

Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» с соответствующими субсчетами.

Для обеспечения причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства), ликвидации общества формируется резервный фонд на оплату труда за счет чистой прибыли в соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 года №605. Информация о состоянии и движении резервного фонда на оплату труда обобщается на счете 82 «Резервный фонд» субсчет 01 «Резервный фонд на оплату труда».

Информация о состоянии и движении резервного фонда прибыли для аккумулирования средств на выплату дивидендов обобщается на счете 82 «Резервный фонд» субсчет 02 «Резервный фонд прибыли для аккумулирования средств на выплату дивидендов».

Для обеспечения финансирования расходов на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов на изготовление оборудования, на работу по монтажу оборудования, а также строительство объектов основных средств создается резервный фонд прибыли на финансирование строительства объектов основных средств, который учитывается на счете 82 субсчете 03 «Резервный фонд прибыли на финансирование строительства объектов основных средств».

Источником создания резервных фондов является прибыль отчетного года, остающаяся в обществе после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также прибыль прошлых лет (за вычетом суммы убытков прошлых лет).

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

В СООО «Лекфарм» предусмотрено создание резервов по сомнительным дол­гам. Сомнительные долги - это дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обес­печенная юридически полноценными обязательствами или гаран­тиями. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому со­мнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности по­гашения долга в полной или частичной сумме.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы, направляемые на формирование резерва по сомнительным долгам уменьшают налогооблагаемую прибыль остающуюся в распоряжении организации.

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданное резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков ее исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявле­ния должников неплатежеспособными.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) в СООО «Лекфарм» формируется как сумма финансового результата от реализации, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Для обобщения информации о финансовом результате предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи по счету производятся нарастающим итогом с начала года.

Синтетический и аналитический учет по счету 99 ведется в журнале – ордере по счету 99.

В течение года на счете 99 отражается:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;

- сальдо операционных доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91;

- сальдо внереализационных доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 92;

- начисленные налоги и сборы из прибыли – в корреспонденции со счетами 68 и 69.

Учет конечного финансового результата отражается в Главной книге. По данным журнала составляется годовая отчетность о прибылях и убытках – форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме бухгалтерской ежемесячно представляется статистическая отчетность по форме №12-ф «Отчет о финансовых результатах»

Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата представлена в таблице 2.24.

Таблица 2.24 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Схема документооборота по учету финансовых результатов в СООО «Лекфарм» представлена на рисунке 2.12.

Рисунок 2.11 – Схема документооборота по учету финансовых результатов в СООО «Лекфарм»

Таким образом, учет финансовых результатов в СООО «Лекфарм» ведется, по моему мнению, в соответствии со всеми требованиями законодательства. Информация о формировании конечного финансового результата производственно-хозяйственной деятельности СООО «Лекфарм» в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыль и убытки». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответственно финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».