10.2. Проверка соблюдения правил открытия, ведения и закрытия расчетных и текущих счетов
Рабочая программа проверки правильности открытия, ведения и закрытия расчетных и текущих счетов клиентов содержит следующие разделы по проверке:
обоснованности открытия счетов клиентам-резидентам и нерезидентам;
правильности комплектования юридических дел клиентов с точки зрения их полноты и правильности оформления входящих в них документов;
обоснованности договоров банковского счета и дополнительных соглашений с точки зрения законности и правильности оформления;
соблюдения очередности платежей расчетных и текущих счетов;
соблюдения порядка ведения счетов клиентов-нерезидентов;
соблюдения порядка закрытия счетов.
К нормативным документам, регулирующим эти вопросы, кроме ГК, относятся: Указания ЦБ РФ «О представлении банками-нерезидентами документов в уполномоченный банк при открытии счетов в валюте РФ» от 28 февраля 2001 г. № 924-У, Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12 октября 2000 г. № 93-И, Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 5 декабря 2002 г. № 205-П с учетом последующих изменений и дополнений, Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах» от 3 октября 2002 г. № 2-П.
Источниками информации при проверке выступают юридические дела клиентов и содержащиеся в них документы, договора банковского счета, книга регистрации счетов клиентов, первичные денежно-расчетные документы — документы дня. В ходе проведения аудиторских процедур используются выборочные методы. В выборочном порядке изучаются юридические дела клиентов на предмет наличия в них:
заявления клиента на открытие расчетного (текущего) счета, оформленного разрешительной подписью главного бухгалтера и руководителя кредитной организации с указанием номера лицевого счета;
нотариально заверенной копии постоянного свидетельства о государственной регистрации;
нотариально заверенных копий устава и учредительного договора;
нотариально заверенных двух карточек образцов подписей и оттиска печати.
В юридическом деле клиента в обязательном порядке должны находиться документы о постановке его на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ, Фондах обязательного медицинского и социального страхования, Фонде занятости, статистических органах. Все документы должны быть проверены юридической службой банка. В юридическом деле клиента должно также находиться уведомление (копия) банком налоговых органов об открытии счета налогоплательщику. Проверяется срок представления этого уведомления в налоговые органы. Он не должен превышать 5 дней.
На выборку проверяется также содержание и оформление договоров банковского счета и дополнительных соглашений к ним. В частности, наличие в них указаний на порядок и периодичность выдачи банком выписок из счета клиенту, предоставление прав банку на выполнение Операций на списание определенных платежей с расчетных счетов по платежным поручениям или требованиям банка и др.
В ходе обследования аудиторы должны проверить правильность ведения банком книги регистрации счетов клиентов. Форма и порядок ее ведения предусмотрены Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 5 декабря 2002 г. № 205-П.
Книга должна вестись в разрезе балансовых и лицевых счетов, на которых открыты счета. Аудитор должен убедиться в наличии в книге следующих данных по каждому открытому счету: дата открытия счета, дата и номер договора об открытии счета, наименование клиента, наименование (цель) счета, номер лицевого счета, порядок и периодичность выдачи счета, дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета, дата закрытия счета. Книга должна быть заверена подписью главного бухгалтера или его заместителя. Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.
Допускается ведение книги в электронной версии. Аудиторы должны убедиться в своевременном внесении в нее изменений в части номеров счетов клиентов и соответствующих сообщений в налоговые органы по месту нахождения клиента.
Проверка обоснованности открытия счетов нерезидентам в валюте РФ проводится в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» от 12 октября 2000 г. № 93-И и Инструкцией ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 28 декабря 2002 г. № 96-И1.
Аудиторами проверяется соответствие типов открытых счетов категории нерезидента, специфике его деятельности, а также правильность и полнота формирования юридического дела нерезидента.
Открытые счета нерезидентов в установленном порядке должны отражаться в книге регистрации открытых счетов в соответствии с номенклатурой балансовых счетов. Своевременность уведомления налоговых органов об открытии этих счетов подлежит проверке аудиторами.
Проверка соблюдения порядка ведения расчетных и текущих счетов клиентов проводится аудиторами на основании первичных денежно-расчетных документов (документы дня), оплаченных с этих счетов, и самих лицевых счетов. Проверка проводится в выборочном порядке применительно к режиму ведения счета: при наличии достаточных денежных средств для проведения всех расчетов и при недостатке средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.
В первом случае действует календарная очередность платежей Аудитор должен убедиться в том, что эта очередность соблюдается банком. При недостатке средств на счете для оплаты всех предъявленных требований действует следующая обязательная очередность платежей, установленная Гражданским кодексом:
в первую очередь оплачиваются исполнительные документы о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;
во вторую очередь оплачиваются исполнительные документы по выплате выходных пособий и оплате труда;
в третью очередь производится списание по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
в четвертую очередь списываются исполнительные документы по всем другим денежным требованиям;
в пятую очередь оплачиваются все другие документы в календарной очередности.
1 После введения в действие с 18 июня 2004 г. Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ и соответствующих нормативных документов Банка России виды и назначение открываемых нерезидентами счетов в российской валюте изменятся.
При проверке оплаченных с расчетных и текущих счетов документов аудиторы должны убедиться, что все они являются клиентскими документами, т.е. распоряжениями владельцев счетов, оплачиваются в пределах остатка средств (или «овердрафта») и в установленной очередности. С этих счетов могут оплачиваться банковские документы (например, мемориальные ордера или платежные требования на взыскание комиссий, процентов по ссудам). Такие случаи должны быть предусмотрены в договоре банковского счета. Без распоряжения клиента списание денежных средств допускается лишь по решению суда и в случаях, установленных законодательством.
При проведении расчетов в режиме обязательной очередности платежей по проверяемым счетам аудитору необходимо обратиться к материалам внебалансового учета по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Лицевые счета по счету 90902 банки обязаны вести по каждому плательщику при отсутствии достаточных средств на расчетных счетах для оплаты денежно-расчетных документов. Необходимо проверить своевременность отражения по этому счету поступлений и списаний неоплаченных расчетных документов. Неоплаченные документы должны помещаться в картотеку к этому счету, частичная их оплата оформляется платежным ордером. При полной их оплате документы полностью изымаются из картотеки.
В ходе проверки аудиторы должны убедиться в соблюдении банком своевременности списания и зачисления средств по счетам клиентов. В этих целях тщательно проверяются даты представления документов в банк их оплаты и зачисления на счета. В соответствии с Правилами бухгалтерского учета № 205-П (часть III, разд. I, п. 1.5.1) денежно-расчетные документы, принятые в операционное время, подлежат исполнению в тот же день, но не позднее следующего рабочего дня.
Некоторые исключения из этого правила, например оплата документа в соответствии с установленной датой перечисления платежа, должны быть предусмотрены в договоре банковского счета.
При проверке денежно-расчетных документов, оплаченных со счетов клиентов-нерезидентов, обращается внимание на соблюдение общих правил совершения безналичных расчетов и ведения расчетных счетов. Кроме того, дополнительно проверяется соблюдение банками требований и положений Инструкций ЦБ РФ № 93-И и 96-И, в которых отражена специфика ведения счетов нерезидентов в зависимости от категории счетов и особенностей деятельности юридических лиц-нерезидентов.
Так, при оплате денежно-расчетных документов со счетов-нерезидентов типа «К» и «Н» банки должны контролировать характер проводимых по документам операций. Оплате подлежат документы по строго определенному кругу операций, определенных Приложением 1 к Инструкции №93-И.
Кассовые операции по счетам типа «К» и «Н» осуществляются в общем порядке как по счетам резидентов. Некоторые особенности имеются при кассовом обслуживании официальных представительств. Для них не устанавливается лимита рублевой кассы.
Применительно к счетам типа «С» действует более сложный режим их ведения. На конверсионные счета типа «С» банки могут зачислять денежные суммы в рублях со счетов также типа «С», но инвестиционных, которые открыты нерезиденту в одном из уполномоченных банков. На эти счета могут зачисляться суммы от реализации и погашения ценных бумаг, а также включая процентный доход и дивиденды, которые ранее были приобретены и оплачены со счета типа «С».
При проверке оплаченных документов со счетов типа «С» аудитор должен руководствоваться положением Инструкции № 96-И. Со счета типа «С» (инвестиционный) платежи разрешены: 1) для приобретения ценных бумаг в соответствии с установленным перечнем; 2) оплаты расходов при заключении и исполнении сделок с ценными бумагами, налогов с доходов от ценных бумаг; 3) оплаты акций кредитных организаций при их первичном размещении. С этих счетов разрешены также перечисления на конверсионные счета типа «С». С конверсионных счетов типа «С» средства перечисляются для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты, комиссий уполномоченному банку за проведение конверсионных операций, а также в порядке перечислений на другие конверсионные счета типа «С».
Проверка соблюдения банками установленных ГК РФ требований в части закрытия расчетных и текущих счетов клиентов производится по данным книги регистрации счетов клиентов, юридических дел клиентов, а также денежно-расчетных документов, связанных с переводом средств по закрытому счету.
Основанием для закрытия счета служит заявление клиента о расторжении договора банковского счета. В этом случае счет закрывается независимо от наличия претензий к нему. По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут только на основании судебного решения при отсутствии операций по счету в течение года, а также снижении остатка денежных средств на счете ниже минимального размера, предусмотренного договором на протяжении месяца.
Аудитору следует проверить действия банка в отношении возвращенных клиентами чековых книжек с неиспользованными чеками. Неиспользованные чеки должны быть погашены в установленном порядке. Проверяется также своевременность перевода остатка средств по закрытым счетам в соответствии с поручениями клиента.
- Глава IX
- 9.2. Процедура аудиторской проверки организации контроля за оборотом денежной
- 9.3. Аудиторская проверка отчетности о кассовых оборотах
- Глава X аудиторская проверка безналичных расчетов
- 10.1. Цель и задачи аудиторской проверки организации и учета безналичных расчетов
- 10.2. Проверка соблюдения правил открытия, ведения и закрытия расчетных и текущих счетов
- 10.3. Аудит безналичных расчетов
- 10.4. Аудит операций по корреспондентским
- 10.5. Аудит межфилиальных расчетов