10.4. Аудит операций по корреспондентским

счетам

Цель аудита состоит в проверке соответствия действующего в банке порядка организации оформления и учета расчетных операций по корреспондентским счетам нормативным требованиям Банка России. Программа обследования должна включать следу­ющие разделы аудиторской проверки:

правильность открытия, ведения и закрытия корреспонден­тских счетов;

обоснованность совершаемых по этим счетам операций;

своевременность совершения операций и правильность отра­жения их в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения очередности списания средств с кор­респондентских счетов.

Для проведения проверки необходимы следующие документы:

ежемесячные оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета (форма № 101);

выписки по корреспондентским счетам;

отчеты кредитной организации по картотекам к внебалансо­вым счетам 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кре­дитной организации» и 90904 «Не оплаченные в срок расчетные до­кументы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кре­дитной организации;

договора о корреспондентских отношениях;

юридические дела банков-респондентов;

книга регистрации договоров;

документы, предоставляемые для открытия корреспондент­ских счетов.

На первом этапе проверки анализируются данные о коли­честве корреспондентских счетов, открытых в подразделении ТГУ ЦБ РФ и кредитных организациях, в банках иностранных государств. На выборку проверяется содержание договоров о корреспондентских отношениях. Определяется круг счетов, ко­торый потребует более детального изучения и оценки отражен­ных операций в лицевых корреспондентских счетах, а также ко­личество длительно неработающих и незакрытых счетов.

При наличии задержек оплаты расчетных документов из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (остатка на балансовом счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиен­тов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной ор­ганизации из-за недостаточности средств») в процессе проверки устанавливается характер картотек неоплаченных расчетных до­кументов (разовый или постоянный).

При проверке первичных денежно-расчетных документов, оплаченных с корреспондентских счетов, необходимо исходить из следующих основных нормативных положений организации расчетов по корреспондентским счетам:

все денежно-расчетные документы подлежат оплате в преде­лах остатка средств на корреспондентских счетах, а также с уче­том дополнительных условий конкретных договоров о коррес­пондентских счетах;

оплата денежно-расчетных документов с корреспондентских счетов при недостаточности средств на них производится в оче­редности, установленной Гражданским кодексом РФ (ст. 855) и соответствующими нормативными актами Банка России (Поло­жение ЦБ РФ «О безналичных расчетах Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П);

все перечисления средств подлежат систематической взаим­ной выверке между банками-корреспондентами.

После проведения всей подготовительной работы и предва­рительного обследования представленных банком материалов определяется последовательность проведения проверки. При этом целесообразно начать проверку с изучения заключенных до­говоров об установлении корреспондентских отношений, комп­лектности и правильности оформления документов, представля­емых банками-респондентами для открытия им корреспонден­тских счетов ЛОРО.

В договорах и дополнительных соглашениях к ним проверя­ется правильность оформления и наличие следующих основных условий:

номер и дата составления;

полное наименование кредитной организации, банковских реквизитов, юридического и фактического адреса;

подписи должностных лиц кредитных организаций, имею­щих соответствующие полномочия;

соответствие условий, содержащихся в договорах о коррес­пондентских соглашениях, требованиям Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах» от 3 октября 2002 г. № 2-П;

сопоставляются данные, указанные в справках об открытых корреспондентских счетах, с данными книги регистрации дого­воров, книги открытых счетов клиентов и лицевыми счетами корреспондентских счетов.

При проверке юридических дел банков-респондентов ауди­тор должен убедиться в наличии заявления на открытие корреспондентского счета банка-респондента за подписью руководите­ля банка, нотариально заверенных копий лицензии на осущест­вление банковских операций; Устава кредитной организации, подтверждения о согласовании руководителя и главного бухгал­тера банка с территориальным учреждением Банка России. В юридическом деле должны находиться справки о постановке на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах, а также договор о корреспондентских отношениях.

Для проверки соблюдения банком нормативных требований в отношении закрытия счетов отбирается круг закрытых коррес­пондентских счетов на основании записей в книге регистрации открытых счетов клиентов и книге регистрации договоров.

В ходе проверки устанавливается, по чьей инициативе был закрыт корреспондентский счет, наличие неоплаченных расчет­ных документов (картотеки к внебалансовому счету 90904 по дан­ному банку-респонденту).

При закрытии счета по инициативе банка-респондента или на основании предписания Банка России в юридическом деле на открытие корреспондентского счета проверяется наличие заявле­ния банка-респондента о закрытии корреспондентского счета ЛОРО. В заявлении проверяется наличие подписи руководителя, печати, подтверждения остатка средств на счете и реквизитов для перечисления остатка средств.

По лицевому счету аудитору необходимо выяснить проведе­ние операций в день принятия заявления.

Особого внимания аудиторов требует проверка правильности и своевременности перечисления остатков денежных средств с закрывающегося корреспондентского счета. При наличии неоп­лаченных расчетных документов из-за отсутствия средств на кор­респондентском счете аудитор должен убедиться в том, что в кре­дитную организацию по месту нахождения изыскателя средств направлены копии заказных писем-уведомлений.

Если в ходе аудиторской проверки будет установлено, что взыскателями средств отзывались инкассовые поручения, необ­ходимо убедиться в наличии у банка следующих документов:

заявления от взыскателя средств;

заказного письма (копии) и возвращении инкассового пору­чения в кредитную организацию по месту нахождения взыска­теля средств, подписанного руководителем и главным бухгал­тером; мемориального ордера на изъятие из картотеки к внебалансо­вому счету 90904 инкассового поручения.

При закрытии счетов и наличии картотек неоплаченных до­кументов банки могут проводить операции по переадресовке ин­кассовых поручений к другим корреспондентским счетам банка-плателыцика. Соответственно проверке подлежит переписка, связанная с переадресовкой инкассовых поручений.

В тех случаях когда корреспондентский счет ЛОРО закрывает­ся по инициативе банка-корреспондента, проверяется соблюде­ние условий договора в этой части и требований Гражданского ко­декса (ст. 859), а также, в частности, наличие в юридическом деле копии уведомления, посланного в банк-респондент о закрытии счета и других документов, связанных с переадресовкой инкассо­вых поручений из картотеки к внебалансовому счету 90904.

Вторым этапом аудиторской проверки является проверка обоснованности и своевременности отражения по корреспондент­ским счетам операций по платежам и поступлениям.

Целесообразно проводить проверку, выделяя операции по корреспондентскому счету в подразделении расчетной сети Бан­ка России и по корреспондентским счетам банков-респондентов.

Своевременность перечисления денежных средств с коррес­пондентского счета, списанных со счетов клиентов, проверяется в ходе выборочного обследования. При этом определяется вы­борка платежных поручений лицевых счетов клиентов, сводных платежных поручений и выписки по корреспондентскому счету из подразделений расчетной сети Банка России.

Во всех документах сопоставляются номера платежных пору­чений клиентов, дата проведения операций, номер счета клиента и сумма.

Тщательно проверяется порядок отражения на балансовом счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» платежных поручений клиентов, неоплаченных в связи с отсутствием средств на корреспонден­тском счете банка. Неоплаченные документы клиентов должны помещаться в картотеку к внебалансовому счету 90903 «Расчет­ные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации».

Важным этапом является проверка своевременности зачисле­ния денежных средств, поступивших на корреспондентский счет банка в подразделении расчетной сети Банка России, на счета клиентов. Выявляются суммы, зачисленные на корреспондент­ский счет, но не отнесенные на соответствующие счета получате­лей средств. В этой связи обследуются обороты по балансовому счету 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» и выявляются суммы, учитываемые на данном счете в течение более 5 рабочих дней, что свидетельствует о нарушении нормативных требований ЦБ РФ в части ведения учета таких до­кументов на указанном счете.

Отдельным разделом аудиторского обследования считается проверка обоснованности и своевременности совершения опера­ций по корреспондентским счетам банков-респондентов. При проверке своевременности списания средств с корреспонден­тских счетов ЛОРО:

сопоставляются даты проведения платежа и суммы в платеж­ном поручении банка-респондента и лицевом счете корреспон­дентского счета;

проверяется соблюдение условий договора в отношении сро­ков оплаты платежных поручений банка-респондента;

проверяется состав неоплаченных расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете;

при проверке своевременности зачисления сумм, списанных с корреспондентских счетов ЛОРО на счета получателей средств, со­поставляются дата и суммы в платежном поручении клиента-от­правителя, сводном поручении банка-респондента, лицевом счете корреспондентского счета и лицевом счете получателя средств.

Выявленные отклонения фиксируются в рабочем дневнике аудитора, причины допущенных ошибок выясняются и обсужда­ются с персоналом и используются как аудиторские доказатель­ства при составлении отчета.

При несовпадении даты списания средств со счетов клиентов с датой отражения их по корреспондентскому счету ЛОРО прове­ряется своевременность и суммы, отнесения на балансовый счет 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операци­ям». При проверке своевременности обоснованности операций по корреспондентским счетам НОСТРО используются приемы и методы, аналогичные порядку проверки операций по счетам ЛО­РО. При выявлении денежных средств на корреспондентских счетах, по которым в отчетном периоде не совершались опера­ции, следует получить объяснения у менеджеров банка, а также оценить реальность мер банка по возврату или минимизации средств на неработающем корреспондентском счете.

В целях проверки работы банка по контролю за состоянием межбанковских расчетов аудитору следует изучить действующую в банке практику выверки расчетов по Ведомости проверки состояния расчетов и своевременность выявления сумм расхож­дений.

Детальную проверку соблюдения кредитными организация­ми очередности платежей с корреспондентских счетов необходи­мо проводить после предварительного обследования наличия де­нежных средств на корреспондентских счетах на предмет доста­точности для оплаты всех предъявляемых расчетных документов. При выявлении фактов отсутствия денежных средств или их не­достаточности на корреспондентских счетах проверяется соблю­дение очередности платежей, правильность отнесения сумм на счет 47418, ведение картотек неоплаченных расчетных докумен­тов по внебалансовым счетам 90903 и 90904. Одновременно про­веряется достоверность представляемой банком отчетности фор­мы № 311 «Отчет кредитной организации по картотекам и внеба­лансовым счетам 90903 и 9904». При проведении частичных платежей проверяется правильность оформления частичных пла­тежей, использование для этих целей платежных ордеров.

Основные нарушения, которые допускаются кредитными ор­ганизациями при совершении межбанковских расчетов по кор­респондентским счетам, группируются по следующим направле­ниям:

ошибки при оформлении договоров о корреспондентских от­ношениях и дополнительных соглашениях к ним (отсутствие да­ты заключения договора, оттиска печатей, несоответствие от­дельных положений и условий договоров законодательным и нормативным требованиям в части организации безналичных расчетов);

при осуществлении операций межбанковских расчетов по корреспондентским счетам возможные нарушения могут быть выявлены при проверке соблюдения очередности платежей, дли­тельной задержке (более 5 рабочих дней) денежных средств на счете 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», неоформление мемориальными (платежными ордерами) отдельных операций при получении выписок по счетам НОСТРО (например, при списании комиссионного вознаг­раждения по операциям банка-респондента) и др.