Тема 1 Основы организации бухгалтерского учета в банках

1.1. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках

Бухгалтерский учет представляет собой систему непре­рывного и сплошного документального отражения инфор­мации о состоянии и движении имущества предприятий методом двойной записи средств и их источников в де­нежном выражении в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное ис­пользование имеющихся средств и сохранность собствен­ности.

Бухгалтерский учет в банках является составной частью общей системы учета. Эта связь проявляется в том, что отражение в банковском учете операций, совершаемых банками по счетам клиентов, производится на основании денежно-расчетных документов, предоставляемых клиен­тами; в свою очередь, предприятия и учреждения исполь­зуют документацию, предоставляемую банками (выписки по лицевому счету, копии платежных инструкций и т.д.) для совершения бухгалтерских проводок в собственном учете.

Предметом бухгалтерского учета в банках являются объ­екты, составляющие уставную деятельность банка, т.е. соб­ственные и привлеченные средства, а также ценности и до­кументы, находящиеся в банках на временном хранении.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность спосо­бов и приемов, с помощью которых финансовая и хозяй­ственная деятельность банка отражается в учете. Метод бухгалтерского учета слагается из ряда элементов, глав­ными из которых являются документация, инвентариза­ция, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность. Документация представляет собой отражение финансовых и хозяйственных операций на бумажных или технических носителях информации. Инвентаризация - способ проверки наличия товарно-материальных ценно­стей и денежных средств путем пересчета, взвешивания, обмера и оценки всех фактических остатков и сопоставление результатов с данными бухгалтерского учета. Бухгал­терские счета предназначены для учета наличия и движе­ния средств и их источников. Двойная запись - принцип тождественного отражения хозяйственных операций на сче­тах, обуславливающих равенство оборотов по дебету и кре­диту счетов. Оценка - отражение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе с целью обобщения их в целом по банку. Калькуляция - подсчет расходов с целью определения себестоимости продукции и услуг как в целом, так и по отдельности. Бухгалтерский баланс – ­отчет о финансовом положении предприятия, отражаю­щий его активы, обязательства и капитал на определен­ную дату. Бухгалтерская отчетность – система взаимосвя­занных и взаимообусловленных показателей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.

Ведение бухгалтерского учета в банках осуществляется согласно учетной политике банка, сформированной в со­ответствии с законодательством Республики Беларусь.

1.2 Принципы организации, задачи и особенности бухгалтерского учета в банках

Организация бухгалтерского учета в банках строится на общих принципах, основными из которых являются:

- ведение бухгалтерского учета с момента создания, образования банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

- строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции;

- оценка и учет имущества, финансовых вложений, тре­бований, обязательств и других операций в белорусских рублях;

- систематизация, группировка полученной информации и отражение ее в бухгалтерском учете методом двойной записи;

- обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формиро­вания полной и оперативной информации, своевремен­ного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными резуль­татами;

- инвентаризация активов и пассивов банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

- публикация отчетности;

- независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями.

Основными задачами бухгалтерского учета в банках яв­ляются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полу­ченных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении банком операций внут­ренних 'и внешних пользователей своевременной инфор­мацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и фи­нансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор­мами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятель­ности банка и выявление резервов его финансовой устой­чивости.

Бухгалтерский учет в банках имеет свои особенности по сравнению с бухгалтерским учетом на предприятиях, в учреждениях:

- используемый план счетов;

- оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения;

- имущество, являющееся собственностью банка, учи­тывается обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящегося на бухгалтерском учете данного банка;

- особая доказательная сила данных бухгалтерского уче­та, которая обусловлена действующим порядком докумен­тального оформления совершаемых операций и порядком документооборота.

1.3. План счетов бухгалтерского учета в банках

План счетов бухгалтерского учета в банках представля­ет собой документ, содержащий номенклатуру счетов, используемых в бухгалтерском учете банков для отраже­ния совершаемых операций, описание этих счетов и прин­ципов их работы.

В Республике Беларусь банки для ведения бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и утвержденный Национальным банком Республики Бела­русь в виде нормативного документа. Основная задача пла­на счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподоб­ную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, дру­гим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бухгалтерского учета и отчетности: - непрерывности деятельности;

.- осмотрительности;

- постоянства правил бухгалтерского учета;

- начисления;

- приоритета экономического содержания над юридической формой;

-достоверности;

- раздельного отражения активов и пассивов;

- единицы измерения;

- преемственности входящего баланса;

- существенности информации;

- сопоставимости.

Счета в Плане счетов являются многовалютными - бух­галтерский учет операций в иностранной и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между опера­циями в иностранной и национальной валюте обеспечива­ется посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учетом степени убы­вания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.

План счетов состоит из следующих 10-и классов:

Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.

Класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами.

Класс 3 - Счета по операциям клиентов.

Класс 4 - Ценные бумаги.

Класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в ус­тавные фонды юридических лиц. Основные средства и про­чее имущество.

Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.

Класс 7 - Собственный капитал банка.

Класс 8 - Доходы банка.

Класс 9 - Расходы банка.

Класс 99 - Внебалансовые счета.

Балансовые счета (класс 1-9) предназначены для от­ражения в учете совершенных банком операций со средст­вами собственного И. привлеченного характера. Балансо­вые счета подразделяются на группы счетов l-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го Порядка и 4-го Порядка. Ба­лансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи - по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуе­мого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются опера­ции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалан­совые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го Порядка, 4-го Порядка, 5-го порядка. От­ражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме «Приход» или «Расход».

В плане счетов выделены такие типы контрагентов бан­ка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нере­зиденты, международные финансовые организации), кли­енты (небанковские финансовые организации, коммерче­ские организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления).

1.4. Аналитический и синтетический учет

Аналитический учет предполагает· подробное, детали­зированное отражение операций. банка в бухгалтерском учете. Формами аналитического учета в банках являются лицевые счета и выписки по ним, карточки, книги, жур­налы.

Лицевые счета, являющиеся основной формой анали­тического учета, открываются в разрезе балансовых и вне­балансовых счетов на бумажных или машинных носителях информации. Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-кассовых документов (бумажных или электронных).

Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок из них являются:

- номер лицевого счета;

- дата совершения последней операции;

- дата совершения текущей операции;

- номер документа;

- номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

- номер банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

- код валюты;

- сумма операции;

- итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

- сумма входящего остатка;

- сумма исходящего остатка.

Дополнительными реквизитами могут быть:

- наименование клиента;

- код отчетного данного;

- учетный номер плательщика;

- код платежа в бюджет и др.

В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъ­являются следующие требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно предста­вить следующим образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка; ВВВВВВВВ - но­мер индивидуального счета. ПОРЯдок номера счета опреде­ляется банком самостоятельно; К - контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номе­ра лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиа­ла, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком.

Как было указано выше, другими формами аналитиче­ского учета являются журналы, книги и карточки, в кото­рых отражаются данные о движении основных средств, нематериальных активов, материалах банка.

Синтетический учет позволяет отражать информацию о совершенных банком операциях в обобщенном, укруп­ненном виде. Основными формами синтетического учета являются:

- ежедневный баланс;

- кассовые журналы;

- оборотные ведомости;

- проверочные ведомости.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пасси­ву по каждому балансовому счету 4-го порядка с проме­жуточными итогами по счетам 3-го и 2-го порядка. В ба­лансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в це­лом по учреждению банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточ­ными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Еже­дневный баланс проверяется и подписывается руководи­телем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномо­ченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операци­онного дня. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых обо­ротов и итогов остатков по активу и пассиву, а правиль­ность итога остатков по внебалансовым счетам - соответст­вием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма обо­ротов по расходу за текущий операционный день.

Кассовый журнал составляется на основании докумен­тов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов кли­ентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем све­ряются с данными прихода и расхода кассы.

Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по ба­лансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствую­щий период, и исходящие остатки на конец периода. Обо­ротная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внеба­лансовым счетам включает в себя информацию о входя­щих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исхо­дящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период, Ведомость проверяется и подписывается руководителем. и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Проверочная ведомость может составляться ежедневно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости вы­водятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Ежемесячно по всем балансо­вым счетам составляется проверочная ведомость по остат­кам на l-е число месяца с указанием номеров лицевых счетов и сверяется с балансом. Результат с.верки удостове­ряется подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.