6.3. Оформпенне н учет креднтов, предоставляемь,х фнзнческнм лнцам

Отражение в учете факторинговых операций в целом аналогично учету кредитов, предоставленных юридическим лицам. Вместе с тем необходимо учитывать особеююсти такой формы кредита, как факторинг. Так, при предостав­лении денежных средств банк перечисляет на счет креди­тополучателя сумму финансируемых требований за мину­сом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход . банка по факторинговой операции.

для отражения в учете факторинговых операций исполь­зуются активные балансовые счета 2110 «Факторинг ком­мерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуаль­ным предпринимателям') и соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу.

Финансирование требований по договору факторинга отражается в учете проводкой:

Дебет 211 О «Факторинг коммерческим организацЩlМ» Дебет 2310 «Факторинг индивидуальным предприни­мателям»

Кредит: счета по учету. денежных средств (например, текущий счет кредитополучателя) - на сумму финанси­рования за минусом дисконта.

Обязательства банка по предоставлению финансирова­ния и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же 9алансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.

Учет кредитов физическим лицам, формирования и ис­пользования резервов по ним, начисления и уплаты про­центов за пользование кредитами отражается в учете в та­ком же порядке, как и учет кредитов, предоставленных юридическим лицам.

Для учета кредитов, предоставляемых физическим ли­цам, и процентов по ним используются счета группы 24

Доход банка в форме дисконта учитывается как про­центный доход, с применением принципа начисления. Бухгалтерский учет начисленных и полученных (неполу­ченных) процентов осуществляется в порядке, аналогич­ном порядку учета процентов по кредитам, с использова­нием счетов:

2171 (,Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям,),

2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

8031 «Процентные доходы по факторингу коммерче­ским организациям,),

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуаль­ным предпринимателям».

Формирование и использование резервов по факторин­говым операциям отражается в учете том же порядке, что и создание и использование резервов по кредитам. для учета резервов ИСПОЛЬЗУ1Отся счета 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу коммерческим орга­низациям,), 2931 «Резерв на покрытие возможных убытков по' факторингу индивидуальным предпринимателям».

Лизинговые операции, их оформление и учет

Порядок учета лизинговых операций различается в за­висимости от того, у кого из участников лизинговой сдел­ки находится объект лизинга.

Ситуация 1. Объект лизинга находится на балансе лизин­годателя.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отра­жается следующими проводками:

Объект, предназначенный для передачи лизингополу­чателю, приходуется по первоначальной стоимости с уче­том всех затрат, связанных с его приобретением, по дебе­ту балансового счета 5531 (,Основные средства, приобре­тенные для передачи в аренду, лизинг'). Затраты лизин-

годателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям, учиты­ваются на соответствующих балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы».

Передача объекта лизинга лизингополучателю:

Дебет (далее - Дебет) 5532 «Основные средства, пере­данные в аренду, лизинг»

Кредит (далее - Кредит) 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств на сумму первоначальной стои­мости объекта лизинга;

Дебет 5592 (,Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5594 (,Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» - на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Начисление амортизации по переданному лизингопо­лучателю объекту лизинга:

Дебет 9344 (,Амортизационные отчисления по основ­ным средствам, сданным в аренду, лизинг,)

Кредит 5594 «Амортизация основных средств, сданных

в аренду, лизинг». '

Получение от лизингополучателя лизинговых платежей по переданному лизингополучателю объекту лизинга оТ­ражается в бухгалтерском учете следУ1ОЩИМ образом:

- начисление .Дохода:

Дебет 6727 «Начисленные арендные, лизинговые пла­тежи»

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим опера-

циям - прочие доходы');

- получение лизинговых платежей:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые пла­тежи».

Одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операци-

ям - прочие доходы,)

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи,) либо

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи». Одновременно:

Дебет 6889 (,Доходы к получению по прочим операци­ям - прочие доходы»

71

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые пла­тежи»;

- на сумму полученного лизингового платежа, не от-

раженного на счетах начисленных лизинговых платежс;й:

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

Выкуп и передача объекта лизинга в собственность ли­зингополучателя при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере отгрузки отражается в бухгалтерском учете на дату перехода права соб­ственности на предмет лизинга следующим образом:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в арен­ду, лизинг» - на сумму начисленной амортизации по объ­екту лизинга;

Дебет, 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5532 «Основные средства, переданные в арен­ду, лизинг» -на сумму остаточной стоимости;

Дебет 6531, ,6631 «Расчеты с покупателями»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств» ­на сумму дохода от продажи. Поступление денежных средств от покупателя:

Дебет: счета по учету денежных средств Кредит 6531 «Расчеты с покупателяМи».

Выкуп и передача объекта лизинга при определении в учетной политике метода признания выручки от реализа­ции по мере поступления оплаты отражается в бухгалтер­ском учете следующим образом:

• для учета остаточной стоимости объекта лизинга ис­пользуется балансовый счет 6849 «Прочие предстоящие рас­ходы к выплате»;

• сумма дохода, причитающегося к получению за пере­данный объект лизинга, отражается на балансовых счетах 6725 «Начисленные доходы от выбытия имущества» и 6889 «Доходы к получению по прочим операциям - прочие до­ходы»;

• доходы, полученные по мере оплаты лизингополуча­телем объекта лизинга, относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основных средств», одновременно их остаточная стоимость относится на балансовый счет 9351 «Расходы от·выбытия основных средств».

Возврат лизингополучателем объекта лизинга отража­ется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операци­ям - прочие доходы»

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые пла­тежи» - на сумму неполученных доходов по переданному объекту лизинга;

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в арен­ду, лизинг» - на сумму первоначальной стоимости объек­та лизинга;

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» - на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга.

При возврате объекта лизинга лизингодателю и исполь­зовании его в дальнейшем лизингодателем для собствен­ных целей первоначальная стоимость объекта лизинга спи­сывается со счета 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» на соответствующие балансовые счета 551Х «Здания и сооружения» или 552Х «Прочие основные сред­ства». Начисленная амортизация по данному объекту ли­зинга переносится со счета 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» на балансовый счет 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отражается следующими проводками:

Прлучение от лизингодателя объекта лизинга лизингопо­лучателем на сумму контрактной стоимости объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Приход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основные средства».

Начисление и перечисление лизинговых платежей, при­читающихся лизингодателю, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» - на сумму амор­тизационных отчислений в составе лизингового платежа Дебет 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» ­на разницу между суммой лизингового платежа в СООТ-

ветствии с договором и суммой амортизационных отчис­лений в составе лизингового платежа

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные рас­ходы».

Перечисление лизингового платежа отражается в бух­галтерском учете следующим образом:

Дебет 6829' «Начисленные прочие операционные рас­ходы»

Кредит: счета по учету денежных средств.

Выкуп объекта лизинга у лизингодателя на сумму его выкупной стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» Кредит: счета по учету денежных средств;

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям». Оприходование полученного от лизингодателя объекта

лизинга как собственного отражается в буХгалтерском учете следующим образом:

Дебет 5510; 552Х - счета по учету основных средств Кредит 5592 .«Амортизация собственных основных средств» - на сумму фактически пере численных за период действия договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

Кредит 5561 «Вложения в основные средства» - на сумму выкупной стоимости объекта лизинга.

Одновременно на сумму контрактной стоимости объ­екта лизинга:

Расход 99880 «Арендованные> полученные в лизинг ос­новные средства».

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг ос­новные средства».

Ситуация 2. Объект лизинга находится на балансе лизин­гополучателя.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отра­жается следующими проводками:

Передача объекта лизинга лизингополучателю отража­ется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации;

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»

Кредит 5510, 552Х - счета по учету собственных ос­новных средств - на сумму остаточной стоимости собст­венных основных средств;

Дебет 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задол­женности лизингополучателя - на сумму контрактной стои­мости объекта лизинга

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» - на сумму первоначальной (остаточной) стоимости

Кредит 6883 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - прочие доходы» - на сумму превышения кон­трактной стоимости объекта лизинга над его первоначаль­ной (остаточной) стоимостью.

Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя по переданному лизингополучателю объекту лизинга отража­ется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 2074, 2174, 2374, 2574

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - проценты».

Получение лизинговых платежей отражается в бухгал­терском учете следующим образом:

- на сумму возмещения контрактной стоимости объек­та лизинга в составе текущего лизингового платежа:

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задол­женности лизингополучателя.

Одновременно на сумму лизинговых платежей в части суммы превышения контрактной стоимости:

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - прочие доходы»

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

- на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя в составе текущего лизингового платежа:

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начис­ленных процентных доходов по лизингу.

Одновременно: •

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - проценты»

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету про-

центных доходов по лизингу либо

Дебет: счета по учету денежных средств

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету про­центных доходов по лизингу.

Одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - про центы»

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.

Выкуп лизингополучателем объекта лизинга отражает-

ся в бухгалтерском учете следующим образом: - на сумму выкупной стоимости:

Дебет: счета по учету денежных средств Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

- на сумму дохода по объекту лизинга (в части сум.мы превышения контрактной стоимости):

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - прочи:е доходы»

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».

Возврат лиЗИНrополучателем объекта лизинга отража­ется в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму остаточной стоимости, рассчитанной исхо­дя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором лизинга и фактически полученных в составе лизинговых платежей:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

- на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):

Дебет 6883 (~Дoxoды к получению по операциям с кли­ентами - прочие доходы»

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

- на сумму начисленного процентного дохода по объ­екту лизинга:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с кли­ентами - про центы»

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.

Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отражается следующими проводками:

Получение от лизингодателя объекта лизинга отража~ ется в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

Дебет 5570 «Оборудование, требующее монтажа» (по объектам лизинга, требующим монтажа)

Кредит 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»;

- при передаче оборудования в монтаж:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полytIенные в дизинг основные средства»

Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;

- на сумму расходов по доставке, монтажу и установ­ке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законода­тельством, если такие расходы по условиям договора ли­зинга несет лизингополучатель:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложе­ниям»;

- ввод объекта лизинга в эксплуатацию:

Дебет 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» - на сумму контрактной стои­мости;

Дебет 5510, 552Х - счета по учету основных средств (ли­цевой счет «Присоединенная стоимость объекта лизинга») Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» - в части расходов, произве­денных лизингополучателем за счет собственных средств.

Начисление амортизации по полученному от лизинго-, дателя объекту лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основ­ным средствам, полученным в аренду, лизинг»

Кредит 5593 «Амортизация основных средств, получен­ных в аренду, лизинг».

,

Начисление и перечисление лизинговых платежей, при­читающихся лизингодателю, в размерах и сроки, преду­смотренные договором лизинга, отражаются в бухгалтер­ском учете следующим образом:

- начисление лизинговых платежей по полученному от лизингодателя объекту лизинга за вычетом сумм, возме­щающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуще­ствляется в соответствии с условиями, предусмотренны­ми дQГОВОРОМ лизинга:

Дебет 9312, (9322) «Арендные, лизинговые платежи» Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные рас­ходы»;

- перечисление текущего лизингового платежа:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные рас­ходы»

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» - на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга

Кредит: счета по учету денежных средств.

Если условиями договора лизинга лизингополучателю предоставлено право осуществлять расчеты по полученно­му объекту лизинга единым платежом, отражение в бух­галтерском учете данной операции осуществляется следую­щим образом:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционнь{е рас­ходы»

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» - на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)>>. Одновременно на всю сумму лизингового платежа:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (rюдрядчиками») Кредит счета по учету денежных средств.

Выкуп объекта лизинга у лизингодателя отражается в бухгалтерском учете на сумму выкупной стоимости сле­дующим образом:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»

Кредит: счета по учету денежных средств. Оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

- на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5510, 552Х - счета по учету основных средств Кредит 5550 «Основные средства, полученные в арен­ду, лизинг»;

- на сумму начисленной амортизации по объекту ли­зинга:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, получен­ных в аренду, лизинг»

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, получен­ных в аренду, лизинг»

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в арен­ду, лизинг»;

- на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в арен­ду, ЛИЗИНГ».