2.2 Организация учета кредитов в АКБ "ЭНО" (OAO)

Кредитная организация в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ используют План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в редакции указания Центрального банка РФ.

Есть несколько способов отражения в учете кредитных операций предоставления кредита денежными средствами клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе. В данном случае бухгалтерский учет ведется в следующем порядке: по Кредиту используются разные счета:

1. счета кассы (20202, 20207) при выдаче суммы основного долга наличными;

2. депозитные счета (423 - 426);

3. расчетные и текущие счета юридических лиц (401 - 408, 30102).

По Дебету используются ссудные счета, которые отражают зачисление денежных средств на счет заемщика.

Учет суммы кредитной линии при открытии заемщику кредитной линии осуществляется по дебету внебалансовых счетов № 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" и № 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". При выдаче кредита сумма кредита списывается в кредит счета № 91302 и одновременно учитывается по балансу. По открытой кредитной линии открывается один лицевой счет на балансовом счете по сроку кредитной линии. Остаток по счету банк № 91301 показывает сумму открытых кредитных линий, остаток по счету № 91302 показывает не выданный остаток по кредитным линиям, а разница счетов отражает сумму выданных кредитов по кредитным линиям. Счет № 91302 закрывается проводкой Дебет 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - Кредит 91302 при выдаче последнего транша. Если на внебалансовых счетах № 91301 и 91302 имеется остаток, то суммы списываются при закрытии кредитных линий проводками:

· Дебет 99999 - Кредит 91301

· Дебет 99999 - Кредит 91302.

Обеспечение, которое получено под предоставленные кредиты, в банке отражается на счете № 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств" на различных активных счетах второго порядка исходя из вида обеспечения:

· ценные бумаги, которые получены в залог - счет № 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей";

· полученные поручительства и гарантии - счет № 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком";

· имущество, которое принято в залог по предоставленным кредитам (кроме ценных бумаг) - счет № 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг".

Выдача кредита оформляется распоряжением и отражается такими проводками:

1. при перечислении средств на счет клиента: Дебет счета по учету предоставленных кредитов - Кредит расчетного счета заемщика;

2. при оплате документов: Дебет счета по учету выданных кредитов - Кредит рублевого или валютного корреспондентского счета.

Частичное погашение при непросроченном сроке кредита отражается проводкой Дебет расчетного счета или Дебет корреспондентского счета - Кредит счета по учету выданных кредитов.

Частичное погашение при окончании срока кредита сопровождается следующими проводками на счете клиента в банке:

· Дебет текущего счета клиента - Кредит 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" на сумму процентов;

· Дебет текущего счета - Кредит счета по учету предоставленных кредитов в сумме погашаемой части кредита;

· Дебет 458 "Просроченная задолженность по кредитам предоставленным" по учету кредитов, которые не погашены в срок - Кредит счета по учету предоставленных кредитов на сумму просроченной задолженности.

Обязательства по кредитам, которые выданы в иностранной валюте, учитываются в иностранной валюте и могут переоцениваться из-за изменения курса валюты в общеустановленном порядке.

При отражении операций по внебалансовым счетам необходимо учитывать, что учет на счете 99999 ведется только в рублях.

Составление необходимых документов по операциям, которые связаны с выдачей и погашением кредита, происходит с учетом требований п.1.9.2 Правил ведения бухгалтерского учета № 61.

Документы по кредитам, которые выданы индивидуальным заемщикам, необходимо хранить в отдельных папках в соответствии с п.4.3 раздела 4 части 3 Правил № 61.

Договор залога отражается в сумме, которая определена в договоре на внебалансовых счетах счета № 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств" по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах осуществляется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание средств с внебалансовых счетов осуществляется при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга.

Погашение кредита наличными деньгами в сумме, которая превышает установленную правительством норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, является грубым нарушением.

Погашение кредита осуществляется заемщиком - юридическим лицом или третьим лицом со своего расчетного счета. Напрямую направлять средства от реализации операций на погашение кредита и процентов по нему запрещается.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов в АКБ "ЭНО" (OAO) отражается на активных счетах четвертого раздела по учету ссудной задолженности. Аналитический учет ведется каждому заемщику.

Если одно обязательство сменяется другим, то происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а вексель принимается на баланс банка.

Эта операция отражается следующими проводками: Дебет счета по учету векселей на сумму векселя - Кредит 458 "Просроченная задолженность по кредитам предоставленным" по учету просроченной задолженности, Кредит 459 по учету просроченных процентов на сумму процентов.

Учет долгосрочной задолженности в АКБ "ЭНО" (OAO) по выданным кредитам ведется первого порядка счетного плана, как и учет по краткосрочной задолженности. По срокам ведутся счета второго порядка, которые оканчиваются на номера:

· 07 - на срок от 1 года до трех лет;

· 08 - на срок свыше 3 лет.

АКБ "ЭНО" (OAO) может предоставлять овердрафт. Овердрафт представляет собой кредитование счета клиента банка при отсутствии средств для оплаты документов. Предоставление овердрафта осуществляется только, если это предусмотрено договором.

Овердрафты учитываются на счетах четвертого раздела по учету кредитов, которые предоставлены на балансовых счетах второго порядка под номером 01.

Просроченная задолженность по кредитам, которые выданы в рублях и иностранной валюте, отражается на балансовых счетах по учету кредитов, которые не погашены в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков.

Начисленные, но не полученные в срок проценты по кредитам, учитываются на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

1. по пассиву - счет 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";

2. по активу - счет 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок".

В АКБ "ЭНО" (OAO) учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 по учету просроченных кредитов.

Просроченные проценты по кредитам ведутся на счетах балансового счета № 459 по учету просроченных процентов по кредитам. По второй и более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на внебалансовых счетах. Данные операции отражаются следующими проводками:

· Дебет 458 - Кредит счета по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга;

· Дебет 459 - Кредит 61301 на сумму начисленных процентов.

При поступлении в АКБ "ЭНО" (OAO) денежных средств и документа по уплате процентов или основного долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и отражается в кредите счета по учету просроченных процентов по кредитам или просроченных кредитов. В то же время происходит списание начисленных процентов по дебету счета "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета по учету доходов (счет 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты").

· Дебет 61301 - Кредит 70101 на сумму процентов;

· Дебет 30102 - Кредит 458 на сумму погашения основного долга.