3.1 Учет межбанковских кредитов, учет операций по формированию резервов на возможные потери по кредиту

Учет межбанковских кредитов

При временной недостаточности денежных средств (ресурсов) банк может получать кредиты от Банка России, от прочих российских банков, от банков-нерезидентов. Кроме того, банк может предоставить кредиты различным банкам. В результате заключается договор о покупке-продаже кредитных ресурсов. Для их учета используются следующие счета:

312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России» - пассивный;

313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» - пассивный;

317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам» - пассивный;

318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам» - пассивный;

320 «Кредиты, предоставленные банкам» - активный;

324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам» - активный;

325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» - активный. Счета второго порядка по указанным счетам подразделяются по срокам кредита.

В бухгалтерском учете операции отражаются в следующем порядке:

1) Предоставление кредитов

Дебет 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

2) Погашение предоставленных кредитов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам- нерезидентам»

3) Начисление процентов и получение процентов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

4) Отражение просроченных кредитов

Дебет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

Кредит 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам- нерезидентам»

5) Отражение просроченных процентов по предоставленным кредитам

Дебет 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»

Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам

Кредиты, не погашенные в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на балансовых счетах:

* по учету кредитов, не погашенных в срок - счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

* по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам - счет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

* по пассиву 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», 47427 «Требования банка по получению процентов»;

* по активу на счетах 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Схема отражения в бухгалтерском учете таких операций следующая:

1) На сумму основного долга по предоставленным кредитам составляется запись:

Дебет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кредит счетов по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

2) Просроченные (не полученные в срок) проценты отражаются следующей записью:

Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов)

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренные кредитным договором.

При поступлении средств и документов по уплате процентов и основного долга, их сумма отражается по дебету корреспондентского счета банка-кредитора и кредиту счетов по учету просроченных кредитов и процентов по ним. Одновременно списываются проценты по дебету счета «Доходы будущих периодов» и зачисляются на соответствующий лицевой счет балансового счета учета доходов и расходов - 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам».

1) На сумму просроченных процентов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов» и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

На сумму основного долга

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Штрафы, пени, неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов отражаются на счете 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам

Кредиты, не погашенные в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на балансовых счетах:

* по учету кредитов, не погашенных в срок - счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

* по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам - счет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

* по пассиву 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», 47427 «Требования банка по получению процентов»;

* по активу на счетах 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Схема отражения в бухгалтерском учете таких операций следующая:

1) На сумму основного долга по предоставленным кредитам составляется запись:

Дебет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кредит счетов по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

2) Просроченные (не полученные в срок) проценты отражаются следующей записью:

Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов)

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренные кредитным договором.

При поступлении средств и документов по уплате процентов и основного долга, их сумма отражается по дебету корреспондентского счета банка-кредитора и кредиту счетов по учету просроченных кредитов и процентов по ним. Одновременно списываются проценты по дебету счета «Доходы будущих периодов» и зачисляются на соответствующий лицевой счет балансового счета учета доходов и расходов - 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам».

1) На сумму просроченных процентов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов» и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»