1.2 Классификация доходов коммерческого банка
Понятие доходов от реализации сформулировано в п. 1 ст. 249 НК РФ следующим образом: доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.
Из этого краткого определения сразу же возникает большая неопределенность в том, какие конкретно доходы банкам следует относить к доходам от реализации, а какие - к внереализационным. На практике эта проблема решается в учетной политике банка. Доходы от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике признаются операциями реализации, относятся к доходам от реализации.
В частности, в учетной политике банк может записать, что к доходам от реализации относятся:
- любые комиссии, вознаграждения и выплаты, получаемые от клиентов в соответствии с тарифами банка, включая доходы от сдачи в аренду депозитарных ячеек;
- доход от реализации приобретенного ранее имущества (в том числе ценных бумаг).
Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию доходов от реализации:
- дисконты по векселям;
- доходы, полученные от выбытия дисконтных векселей, приобретенных не у эмитента;
- доходы от инкассации;
- плата за расчетно-кассовое обслуживание;
- плата за систему "банк-клиент";
- доходы от аккредитивов;
- плата за банковскую гарантию;
- плата за аренду банковских ячеек;
- плата за выполнение функций агента валютного контроля;
- комиссии по операциям с ценными бумагами;
- комиссии за перевод;
- комиссии за прием ветхих купюр;
- комиссии от реализации памятных монет;
- выручка от реализации имущества;
- комиссия за выдачу наличной валюты;
- доходы от доверительного управления.
В отношении некоторых видов доходов от реализации в учетной политике могут быть сделаны пояснения. Например, в отношении доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов) в учетной политике можно записать: "Доходом является плата, причитающаяся банку по договору аренды (без НДС). Этот доход принимается к учету в том отчетном периоде, в котором согласно договору проведена оплата. Доход признается в налоговом учете в сумме, относящейся к текущему налоговому периоду. Если оплата проведена на большую сумму, то сумма, которая относится к следующему периоду, будет признана в начале следующего периода".
Внереализационными признаются все другие доходы, то есть не подпадающие под определение доходов от реализации, данное в ст. 249 НК РФ (см. ст. 250 НК РФ). Список внереализационных доходов, который приведен в ст. 250 НК РФ, является открытым. Однако следует помнить, что в ст. 251 НК РФ дается закрытый список доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому в состав внереализационных доходов банки могут включать только те доходы, которые не перечислены в ст. 251 НК РФ.
Если доходы получены банком от операций, которые исходя из уставной деятельности банка в учетной политике не могут быть признаны операциями реализации, то такие доходы относятся к внереализационным доходам (если, как уже было сказано, они не перечислены в ст. 251 НК РФ).
Например, если сумма вновь создаваемого банком в отчетном (налоговом) периоде резерва на возможные потери по ссудам меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 292 НК РФ).
Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию внереализационных доходов:
- доходы от обменных операций;
- доходы от аренды имущества;
- проценты по кредитам, выданным юридическим лицам;
- проценты по кредитам, выданным физическим лицам;
- проценты по межбанковским кредитам;
- проценты, полученные по остаткам на корреспондентских счетах (банки-резиденты);
- проценты, полученные по остаткам на корреспондентских счетах (банки-нерезиденты);
- проценты по депозитам (нерезиденты);
- процентные доходы по векселям;
- доходы, полученные от выбытия дисконтных векселей, приобретенных у эмитента;
- наращенные доходы по векселям;
- комиссии за ведение ссудного счета;
- комиссии за факторинговое обслуживание;
- доходы от факторингового обслуживания в форме управления дебиторской задолженностью;
- проценты, излишне начисленные по вкладам;
- восстановленный резерв, ранее отнесенный на себестоимость;
- доходы от безвозмездно полученного имущества;
- доходы от переоценки иностранной валюты;
- суммовые разницы;
- излишки по кассовым операциям;
- штрафы;
- услуги депозитария;
- комиссии брокера;
- прочие доходы;
- доходы от дополнительных услуг, оказанных в связи с эксплуатацией системы "банк-клиент";
- доходы от посреднических услуг;
- доходы от страхового возмещения;
- доходы от информационных услуг;
- доходы по финансовым инструментам срочных сделок;
- доходы по операциям РЕПО;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
В отношении некоторых видов внереализационных доходов в учетной политике могут быть сделаны пояснения. Например, в отношении суммовых разниц можно записать: "Если цена реализуемого товара (выполненных работ, оказанных услуг) или имущественного права выражена в иностранной валюте или условных единицах (далее - у. е.), то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте или у. е., на курс рубля к иностранной валюте (либо курс, письменно согласованный сторонами при определении цены в у. е.) на дату появления дохода. Возникающие при этом положительные (отрицательные) суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) банка".
В отношении доходов в виде процентов в учетной политике банка можно записать: "Формирование в налоговом учете доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и других долговых обязательств, осуществляется по каждому факту начисления процентов, то есть даже в тех случаях, когда фактическая выплата процентов не производится".
Заметим, что понятие "долговое обязательство" для целей налога на прибыль дано в п. 1 ст. 269 НК РФ: долговое обязательство - "кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления".
В отношении доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), можно записать: "Если в отчетном (налоговом) периоде выявлены доходы прошлых лет, по которым невозможно определить конкретный период ошибок (искажений) налоговой базы банка, то такие доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выявлены эти ошибки (искажения). Если же период совершения ошибок (искажений) определить можно, то проводится пересчет налоговых обязательств в выявленном прошлом периоде (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ) и банк направляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию".
В отношении доходов в виде штрафов (пеней и других санкций) в учетной политике можно записать: "Доходы в виде штрафов (пеней и других санкций) начисляются в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ:
- если контрагент признал за собой задолженность - на дату ее признания;
- если банк добился положительного судебного решения - на дату вступления в силу решения суда.
Налоговый учет доходов в виде штрафов (пеней и других санкций) ведется независимо от бухгалтерского учета в отдельном регистре (независимо от фактического поступления денежных средств)".
Для учета дохода (расхода) от переоценки остатков на валютных счетах вследствие изменения курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, не требуется отдельного регистра налогового учета. Дело в том, что бухгалтерский учет переоценки остатков на валютных счетах (нереализованная курсовая разница) совпадает с налоговым учетом.
- Введение
- 1. Теоретические основы и правовые аспекты формирования доходами и расходов коммерческого банка
- 1.1 Основные понятия доходов и расходов коммерческого банка
- 1.2 Классификация доходов коммерческого банка
- 1.3 Классификация расходов кредитной организации
- 2. Основные виды доходов и расходов кредитной организации
- 2.1 Организационно - экономическая характеристика кредитной организации
- 2.2 Оценка уровня доходов и расходов КБ
- 2.3 Оценка эффективности управления доходами и расходами банка
- 3. Основные направления повышения размера доходов и снижения расходов кредитной организации
- 3.1 Основные пути повышения доходности деятельности банка
- 5.4. Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка
- Доходы и расходы коммерческого банка
- 5.3. Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка
- 39. Расходы коммерческого банка. Процентная маржа. Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка.
- Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка
- 3. Доходы, расходы и прибыль коммерческого банка
- 59. Доходы и расходы коммерческого банка. Формирование результатов деятельности коммерческого банка.
- 4. Анализ доходов и расходов коммерческого банка.
- 26. Доходы и расходы коммерческого банка.
- Тема 4. Доходы и прибыль коммерческого банка. Оценка уровня доходов и расходов коммерческого банка. Порядок определения платежеспособности коммерческого банка. Финансовые показатели банка