10.5. Аудит межфилиальных расчетов

Организация и учет межфилиальных расчетов в кредитных организациях регулируются Положением Банка России «О без­наличных расчетах в Российской Федерации», внутрибанковски­ми правилами, которые включают Положение о филиале, Прави­ла построения расчетной системы кредитной организации и дру­гие документы.

На начальном этапе проверки аудиторам надлежит изу­чить и проанализировать внутрибанковские правила организа­ции межфилиальных расчетов с позиции их соответствия законо­дательным и нормативным требованиям Банка России, полноты и четкости для совершения и учета этих операций.

Рабочая программа проверки межфилиальных расчетов со­держит следующие основные этапы:

проверку соблюдения банком нормативных требований в части открытия, ведения и закрытия счетов межфилиальных рас­четов;

установление правильности, идентификации каждого участка расчетов в системе межфилиальных расчетов кредитной органи­зации (обмен карточками с образцами подписей и оттиском пе­чати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей электронной подписи и т.д.);

оценку внутрибанковских правил по ведению учета, докумен­тооборота, порядка передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам межфилиальных расчетов, а также последовательности прохождения документов между под­разделениями кредитной организации;

установление и оценку порядка экспедирования расчетных документов;

оценку правильности порядка установления ДПП при прове­дении расчетных операций, исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;

выявление и проверку по документам дня и ежедневным ба­лансам порядка проведения расчетных операций филиалами при перераспределении денежных средств;

установление, анализ и оценку действующего порядка вывер­ки расчетов между подразделениями кредитной организации;

проверку периодичности и порядка урегулирования взаим­ной задолженности по счетам межфилиальных расчетов и по пе­рераспределению денежных средств между филиалами;

оценку действующего в кредитной организации порядка со­вершения подразделений при поступлении расчетного докумен­та для осуществления платежа позже установленной даты пере­числения платежа (ДПП) при несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции.

Особое внимание аудиторам следует обратить на организа­цию расчетных операций при недостаточности денежных средств на счетах подразделения кредитной организации, через которое осуществляются платежи филиала, имеющего только счета меж­филиальных расчетов. При этом расчетные документы филиала должны помещаться в картотеку по внебалансовому счету 90904 к корреспондентскому счету (субсчету) этого подразделения кре­дитной организации в Банке России. Соответствующие сообще­ния направляются филиалам, имеющим только счета межфили­альных расчетов, которые оповещают об этом своих клиентов, в чем и должны убедиться аудиторы. Важнейшее условие, которое не должно нарушаться, состоит в том, что ведение картотеки не­оплаченных расчетных документов к счету межфилиальных рас­четов не допускается.

В процессе проверки межфилиальных расчетов (МФР) про­веряется правильность открытия счетов МФР, их ведение и зак­рытие.

Головные банки открывают счета МФР своим филиалам, как правило, в своей расчетной сети, что позволяет им контролировать проведение расчетов и перераспределение ресурсов между филиа­лами. Если филиал банка не имеет корреспондентского субсчета в ЦБ РФ, то все его расчеты по поручению клиентов проводятся че­рез счет межфилиальных расчетов, который открывается в голов­ном банке. Проверке подлежат все документы, представляемые в головной банк филиалами для открытия счетов МФР:

соглашение о проведении межфилиальных расчетов, в кото­ром указываются права, обязанности и ответственность сторон, режим ведения счетов;

карточка с образцами подписей уполномоченных лиц и от­тиска печати, заверенная руководителем головного банка;

список лиц, имеющих право подписывать расчетные до­кументы;

правильность использования счетов 30301, 30302 (пассивного для учета отправляемых платежей; активного — для учета посту­пающих платежей);

данные внесистемного (управленческого) учета о выведении ежедневного единого результата по каждому участнику МФР с учетом входящего остатка на начало дня;

периодичность выверки расчетов;

организация в бухгалтерии банка контроля за достаточным наличием средств для проведения межфилиальных расчетов; оп­ределяется ли в этой связи текущая позиция по счетам 30301 и 30302 (т.е. разность текущего сальдо по пассивному и активному счетам);

имело ли место в проверяемом периоде ликвидация или реор­ганизация филиалов и закрытие счетов МФР.

Аудиторское обследование постановки бухгалтерского учета операций по счетам межфилиальных расчетов проводится по следующим этапам:

проверка отражения в бухгалтерском учете кредитных орга­низаций операций по счетам межфилиальных расчетов, осущес­твляемых в один день;

проверка отражения в бухгалтерском учете кредитных орга­низаций операций по счетам межфилиальных расчетов при не­совпадении даты списания средств со счета клиента и ДПП;

проверка отражения операций по урегулированию задолжен­ности путем перечисления остатка пассивного счета по учету средств межфилиальных расчетов или по переводу денежных средств через подразделения расчетной сети Банка России;

проверка отражения операций по перераспределению денеж­ных средств через счета по учету межфилиальных расчетов.

При проверке межфилиальных расчетов, осуществляемых в один день, источниками информации служат лицевые счета кли­ентов корреспондентских счетов (субсчета), счета по хозяйствен­но-финансовой деятельности кредитной организации, балансо­вые счета 30301 и 30302, а также первичные денежно-расчетные документы. В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что при отправлении платежей клиентов банк отражал суммы по де­бету счетов клиентов, корреспондентских счетов и кредиту счета 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации». Соответственно при исполнении платежей банки обя­заны при проведении расчетов в один день совершать бухгалтерс­кие проводки по зачислению средств в кредит счетов клиентов корреспондентских счетов (субсчетов) и дебет счета 30302 «Рас­четы с филиалами, расположенными в Российской Федерации».

При несовпадении даты списания средств со счета клиента с ДПП при отправлении платежа в бухгалтерском учете операция должна отражаться в день списания средств со счета клиента по дебету его счета и кредиту счета 30220 «Средства клиентов по не­завершенным расчетным операциям». При получении подтвержде­ния (выписки) в день поступления ДПП суммы подлежат отраже­нию по дебету счета 30220 и кредиту счета 30301 «Расчеты с фи­лиалами, расположенными в Российской Федерации».

При проверке исполнения платежей необходимо установить, что операции регистрируются в учете в день поступления ДПП с отражением их по дебету счета 30302 «Расчеты с филиалами, рас­положенными в Российской Федерации». В случае закрытия сче­та или невозможности зачисления средств на счет клиента по причине неправильно указанных в документах реквизитов кли­ента-получателя платежа суммы временно (на срок не более 5 дней) зачисляются на счет 47416 «Суммы, поступившие на коррес­пондентские счета до выяснения».

При проверке операций по урегулированию задолженности по межфилиальным расчетам также подлежат обследованию бух­галтерские записи при отправлении платежей и при их получе­нии. Основное отличие от предыдущих операций состоит в том, что при их совершении они подлежат обязательному отражению по корреспондентскому счету кредитных организаций в Банке России. При отправлении платежей необходимо установить, что в день перечисления денежных средств суммы отражались по де­бету счета 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организа­ции» и кредиту счета 30102 «Корреспондентские счета кредит­ных организаций в Банке России».

При получении подтверждения (выписки) о зачислении этих средств на корреспондентский счет в Банке России от банка-ис­полнителя платежа в день наступления ДПП суммы подлежат от­ражению по дебету счета 30301 или дебету счета 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по передан­ным ресурсам» и кредиту счета 30221. Соответственно при испол­нении таких поручений в банке-исполнителе правомерным будет отражение полученных сумм в день их поступления по дебету сче­та 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» и кредиту счета 30305 «Расчеты между подразделе­ниями одной кредитной организации по полученным ресурсам» или кредиту счета 30302 «Расчеты с филиалами, расположенны­ми в Российской Федерации» при зачислении остатка пассивного счета межфилиальных расчетов. В случае отсутствия технической возможности получения подтверждения (выписки) операция должна быть отражена по дебету счета 30102 в корреспонденции со счетом 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации».

При проверке отражения операций по переводу, возврату де­нежных средств через корреспондентский счет ЛОРО или счет участника расчетов в расчетной небанковской кредитной органи­зации следует исходить из того, что эти операции банки должны отражать в бухгалтерском учете аналогично порядку расчетов че­рез подразделения расчетной сети Банка России с использовани­ем соответствующих счетов вместо балансового счета 30102 «Кор­респондентские счета кредитных организаций в Банке России».

В качестве источника информации при проверке операций по передаче денежных средств филиалами используются лицевые счета, открываемые филиалами по балансовым счетам 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам» и 30305 «Расчеты между подразделени­ями одной кредитной организации по полученным ресурсам».

Передача денежных средств должна отражаться по дебету сче­та 30306 и кредиту счета 30301, соответственно возврат в бан­ке—исполнителе платежа, получающем денежные средства, — по дебету счета 30302 и кредиту счета 30306.

При получении денежных средств в соответствии с норматив­ными требованиями Банка России бухгалтерская запись должна совершаться по дебету счета 30302 и кредиту счета 30305 «Расче­ты между подразделениями одной кредитной организации по по­лученным ресурсам». Соответственно их возврат подлежит отра­жению в банках-отправителях платежа по дебету счета 30305 и кредиту счета 30301.

При обнаружении в ходе аудиторской проверки ошибок в учете и оформлении межфилиальных расчетов они подлежат исправлению в момент их выявления в установленном порядке. Одной из распространенных ошибок в банковской практике яв­ляется учет перераспределения денежных средств на счетах межфилиальных расчетов без использования балансовых счетов 30305 и 30306, предназначенных для учета полученных и пере­данных денежных ресурсов.

Типичными ошибками считаются:

неполное представление документов при открытии счетов ЛОРО филиалам банков, непредставление нотариально заверен­ной копии Положения о филиале;

несоблюдение порядка открытия и закрытия счетов МФР, от­сутствие соглашений, заключенных между участниками межфи­лиальных расчетов, на проведение расчетных операций по счетам межфилиальных расчетов.

Контрольные вопросы

1. Определите цель и задачи аудиторской проверки организа­ции и учета безналичных расчетов.

2. Укажите направления аудиторской проверки организации безналичных расчетов в кредитной организации.

3. Изложите порядок проведения аудиторской проверки от­крытия счетов клиентам банка.

4. Изложите последовательность процедур аудиторской про­верки правильности ведения расчетных и текущих счетов клиен­тов банка.

1. Назовите основные этапы проверки безналичных расчетов.

5. Изложите содержание аудиторской проверки расчетов ак­кредитивами.

6. Изложите содержание аудиторской проверки расчетов в форме инкассо.

7. Назовите этапы проверки операций по корреспондентским счетам банка и раскройте содержание проверки на каждом этапе.

9. Изложите последовательность проверки организации и учета межфилиальных расчетов.

10. Назовите особенности проверки расчетов и их отражения в бухгалтерском учете при:

несовпадении даты расчетов и даты предстоящего платежа (ДПП);

переводу ресурсов из одного филиала банка в другой;

при выверке счетов НОСТРО и ЛОРО;

при возврате средств в расчетную небанковскую организацию.